В бухгалтерском учете предметы труда учитываются на синтетических счетах: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» по учетной стоимости с обособленным выделением отклонений от учетной стоимости. В качестве учетной стоимости могут выступать:
• фактическая себестоимость приобретения (заготовления);
• условные учетные цены.
При этом отклонения, возникающие в текущем учете материалов, могут быть двух видов:
• в виде экономии или перерасхода;
• в виде транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
В том случае, когда текущий учет материалов ведется по твердым учетным ценам (плановой себестоимости, договорным и иным ценам), образующаяся разница между стоимостью производственных запасов по указанным ценам и исчисленными фактическими издержками по заготовлению отражается на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей.
Текущий учет заготовления материалов допускается вести также с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По дебету данного счета в корреспонденции с кредитом счетов: 60, 71, 76 и др. учитывается покупная стоимость товарно-материальных ценностей, которая указывается в счетах-фактурах поставщиков. По окончании процесса заготовления покупная стоимость приобретенных материально-производственных запасов доводится до фактической себестоимости,
По кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» и др, формируется информация, показывается стоимость фактически поступивших.и оприходованных материальных ценностей по твердым учетным ценам.
Сумма разницы между фактической себестоимостью и твердыми учетными ценами списывается со счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Остаток на конец месяца по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» означает, что часть производственных запасов не оприходована в связи с нахождением их в пути.
Учетный процесс предусматривает организацию текущего учета движения материалов в двух оценках: по фактической себестоимости и по твердым учетным, например договорным, ценам. Сумма разницы между ними представляет собой отклонения, связанные с формированием транспортно-заготовительных расходов. Данная сумма указанных расходов относится ко всему объему заготовления материалов. Для исчисления фактической себестоимости заготовления отдельных наименований следует предварительно исчислить средний процент транспортно-заготовительных расходов по отношению к учетной (договорной) цене, Затем величину этого процента умножить на сумму расходов, относящихся к приобретению конкретных наименований материалов, представленных на аналитических счетах к счету «Материалы», Полученный итог следует прибавить к договорной цене соответствующего вида материалов и получим его фактическую себестоимость заготовления.
Рассмотрим процедуру учета заготовления производственных запасов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»
В учете предприятия на 1 марта имели место следующие остатки по синтетическим счетам (руб.):
| Счет 10 «Материалы» в оценке по договорным ценам от поставщиков | 50 000 |
| Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по фактической себестоимости | 48 580 |
| в т.ч. ТЗР | |
| Из общей суммы материалов: | |
| Сталь сортовая рядовая (2100 кг по 6 руб. за 1 кг) | 12 600 |
| Сталь сортовая качественная (5143 кг по 7 руб, за 1 кг) | 36 001 |
| Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» | |
| Счет 51 «Расчетные счета» | 400 000 |
| Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» | 12 000 |
| Счет 23 «Вспомогательные производства» |
Предположим, что в марте на предприятии имели место следующие хозяйственные операции:
Первая операция: Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы:
а) сталь сортовая рядовая 5000 кг по 6 руб. за 1 кг на сумму 30000 руб.
б) сталь сортовая качественная 4000 кг по 7 руб. за 1 кг на сумму 28000 руб.
Итого 58000 руб.
железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя на сумму 1800 руб.
Всего на сумму 59800 руб.
Вторая операция: Расходы по доставке материалов со станции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом, составили 200 руб. – это ТЗР.
Третья операция: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) ценам на 58 тыс. руб.
Четвертая операция: Исчислена сумма отклонений, равная размеру ТЗР по данной партии материалов, поступивших от поставщика 2 тыс. руб. (1 тыс. 800 руб. по первой операции + 200 руб. по второй операции). Данная сумма определена как результат сравнения: итога по дебету (60 тыс. руб,) и кредиту (58 тыс. руб,) счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», При закрытии оборотов по данному счету сумма разницы 2 тыс. руб. будет отнесена в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
Пятая операция: Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику сумма 59 тыс. 800 руб.
| № операции | Хозяйственная операция | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1-я оп | Акцептован счет-фактура завода «Гранит» за отгруженные в адрес предприятия материалы: а) сталь сортовая рядовая 5000 кг по 6 руб. за 1 кг | |||
| б) сталь сортовая качественная 4000 кг по 7 руб. за 1 кг | ||||
| Итого | ||||
| железнодорожный тариф, оплаченный поставщиком за счет предприятия-покупателя | ||||
| Всего | ||||
| 2-я оп | Расходы по доставке материалов со станции железной дороги до склада предприятия-покупателя, произведенные его автотранспортом | |||
| 3-я оп | Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы по твердым учетным (договорным) ценам | |||
| 4-я оп | Исчислена сумма отклонений, равная размеру транспортно-заготовительных расходов по данной партии материалов, поступивших от поставщика 2 тыс. руб. (1 тыс. 800 руб. по первой операции + 200 руб. по второй операции). | |||
| 5-я оп. | Перечислена с расчетного счета сумма в погашение кредиторской задолженности поставщику |
Итак, после отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций процесса заготовления по дебету счета «Материалы» будет учтена покупная (договорная) цена поставщика в сумме 58 тыс. руб. В дебете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» сформировалась их фактическая себестоимость — 60 тыс. руб., равная покупной (договорной) цене поставщика 58 тыс. руб. и сумме фактически понесенных транспортно-заготовительных расходов — 2 тыс. руб. (табл. 1).
В бухгалтерии аналитический учет материалов ведется в денежном выражении.
На складе аналитический учет осуществляется в натуральном выражении. Если имеет место большая номенклатура материальных ценностей, аналитический учет предусматривается не по каждому наименованию, а по группе однородных материалов. Схематически приведенные хозяйственные операции получат следующее отражение на счетах аналитического и синтетического учета (руб.)
Синтетические счета
|
|
Таблица 1
| Дебет | Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» | Кредит | |||||||||
| № операции | Договорная цена | ТЗР | Фактическая себесто имость | № операции | Договорная цена | ТЗР | Фактическая себестоимость | ||||
| Сальдо на 1.03.05 | |||||||||||
| 1) | 3) | ||||||||||
| 2) | 4) | ||||||||||
| Оборот за месяц | Оборот за месяц | ||||||||||
|
| ||||||||||
| Дебет Счет 60 «Расч с пост и подр» Кредит | |||||||||||
Аналитические счета
Сталь сортовая качественная
Цена 7 руб. за 1 кг
| Дебет | Кредит | ||
| Дата | Номер операции | Количество | Сумма |
| С-до на 01.03 | |||
| 1) | |||
| Оборот |
Сталь сортовая рядовая
Цена 6 руб, за 1 кг
| Дебет | Кредит | ||
| Дата | Номер операции | Количество | Сумма |
| С-до на 01.03 | |||
| 1) | |||
| Оборот |
Фактическая себестоимость каждого наименования материалов исчислена на основании следующего расчета. Как видно из содержания хозяйственных операций, сумма транспортно-заготовительных расходов составила в процессе заготовления материалов 2 тыс. руб. (см. операцию 4).
Твердая учетная (договорная) цена этих материалов — 58 тыс. руб.
Отсюда удельный вес транспортно-заготовительных расходов в объеме заготовления материалов составит, %:
В абсолютной сумме транспортно-заготовительные расходы между отдельными наименованиями материалов будут распределены следующим образом:
На сталь сортовую рядовую:
На сталь сортовую качественную:
Фактическая себестоимость приобретенных материалов составит:
Стали сортовой рядовой — ________________________________________________
Стали сортовой качественной — ______________________________________________
Таким образом, калькуляция себестоимости заготовленных материалов будет иметь вид табл. 2.
Таблица 2 Калькуляция себестоимости заготовленных материалов
| Статьи затрат | Сталь сортовая рядовая | Сталь рядовая качественная | ||
| на все количество (5000 кг), руб. | на 1 кг, руб. | на все количество (4000 кг), руб, | на 1 кг, руб, | |
| 1. Покупная (договорная) стоимость | ||||
| 2. ТЗР | ||||
| Итого фактическая себестоимость |
