Порядок определения расходов. Классификация расходов.

Глава 25 НК РФ определила расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходы подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

В НК РФ приводится примерный (открытый) перечень расходов. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяютсяна: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы. В состав внереализационных расходов включаются:

1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества включая амортизацию по этому имуществу;

2) расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов. При этом проценты, начисленные по долговым обязательствам любого вида признаются в целях налогообложения в размерах, существенно не отклоняющихся от среднего уровня процентов по обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях. К сопоставимым условиям относятся валюта, сроки, обеспечение. Существенным отклонением считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза — по рублевым обязательствам, и равной 15% — по долговым обязательствам в валюте;

3) расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг и связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг;

4) расходы в виде суммовой и отрицательной курсовой разниц;

5) расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (для налогоплательщиков, применяющих метод начисления);

6) расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

7) судебные расходы и арбитражные сборы;

8) расходы в виде штрафов, пеней и(или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

9) расходы на услуги банков;

10) другие обоснованные расходы.

Перечень расходов, не учитываемых для целей налогообложения, является открытым, он довольно обширен, приведен в ст. 270 НК.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли. При расчете налоговой базы сначала складываются все доходы и затем из полученной суммы вычитаются все расходы. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

НК определены два метода признания доходов и расходов:

Метод начисления доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты.

Кассовый метод доходы (расходы) признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они фактически были получены (оплачены). В соответствии со ст. 273 кассовый метод могут применять только организации у которых в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн. рублей за один квартал (4 000 000 рублей – за 4 квартала). Статья 273 НК РФ установила следующие даты для учета отдельных видов расходов в целях налогообложения:

- расходы на оплату труда и проценты за пользование заемными средствами – момента списания с расчетного счета, выплаты из кассы или погашения задолженности иных способом;

- материальные затраты признаются при соблюдении двух условий: во-первых они должны быть оплачены, во-вторых списаны в производство;

- расходы на уплату налогов – момент их уплаты;

- амортизационные отчисления признаются по оплаченному имуществу;

Налоговые ставки (ст. 284 НК)

1)налоговая ставка для российских организаций установлена в размере 20%, при этом:
2% - зачисляется в федеральный бюджет;

18% - в бюджеты субъектов Российской Федерации;

Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, до 13,5%;

2) налоговые ставки для иностранных организаций, не имеющих в Российской Федерации постоянных представительств, составляют:

10% от использования, содержания ила сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках;
20% — со всех других доходов, кроме доходов по ценным бумагам;

3) по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

0% — по доходам, полученным российскими организациями при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации и при условии, что стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации превышает 500 миллионов рублей;

13% -по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами — налоговыми резидентами Российской Федерации;
15% — по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций;

4) по операциям с отдельными видами долговых обязательств, применяются следующие ставки:
15 % — по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (кроме ценных бумаг, указанных ниже);

9% - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;

0% — 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно.

5) прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», облагается налогом по ставке 0%.

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, не связанной с выполнением им функций, предусмотренных Федеральным законом «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России), облагается налогом по ставке 20%.

Суммы налога, исчисляемые по налоговым ставкам, приведенным в пунктах 2—4, подлежат зачислению в федеральный бюджет.

Налоговый период — налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. В связи с эти налогоплательщик и рассчитывает налога на прибыль нарастающим итогом с начала календарного года. Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются 1 квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Дляналогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, налоговым периодом признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей Налог на прибыль определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

НК РФ предусматривается исчисление:

1) налога на прибыль за налоговый период.

2) квартальных авансовых платежей по налогу.

3) ежемесячных авансовых платежей по налогу.

Размер ежемесячного авансового платежа может определяться налогоплательщиками одним из двух вариантов. Первый вариант предполагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее сроков, установленных для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период:

- ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода;

- ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли — не позднее 28-го числа следующего месяца;

- квартальные авансовые платежи - не позднее 28 числа месяца, следующего за кварталом.

Декларация по налогу на прибыль предоставляется налогоплательщиками и налоговыми агентами: по итогам налогового периода — не позднее 28 марта следующего года; по итогам отчетного периода — не позднее 28 дней после его окончания.

 

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

НДС выступает основным косвенным налогом на потребление.

Налогоплательщики:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-лица, признаваемые налогоплательщиками данного налога в связи с перемещением товара через таможенную границу РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика при выполнении следующего условия: сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) за 3 предшествующих календарных месяца не должна превышать 2 млн. рублей. Освобождение не распространяется на реализацию подакцизных товаров и обязанности, возникающие в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

 

Объект налогообложения	Налоговая база
1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской федерации	1. Исходя изцен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в них НДС, но с учетом акцизов (для подакцизных товаров)
2. Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций	2.Стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных (а при отсутствии — однородных) товаров (аналогичных работ, услуг) действующих в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без включения в них НДС
3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	3. Как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации.
4. Ввоз товаров на таможенную территорию Российской федерации	4. Определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам)

Не признаются объектом налогообложения:

1) операции, не признаваемые НК РФ реализацией (обращение российской и иностранной валюты; передача имущества, носящая инвестиционный характер (вклады в уставный капитал, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы); изъятие имущества путем конфискации и др.);

2) передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления;

3)передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

4) выполнение работ (оказание услуг) органами государственной власти и местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности;

5) передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной власти и управления, местного самоуправления, бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.

6) операции по реализации земельных участков (долей в них);

7) передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

Помимо объектов, от налогообложения могут освобождаться и операции, к ним согласно ст. 149 НИ РФ, в частности, относятся:

1) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации;

2) реализация (передача выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской федерации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

З) операции на территории Российской Федерации:

-реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения и религиозной литературы;

-осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации);

- реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

- оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

- проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр (в том числе использование игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

- другие виды операций, перечисленные вст. 149 НК РФ.

Моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Порядок исчисления НДС. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученны­ми от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и сум­мами налога по оплаченным материальным ресурсам, топливу, рабо­там, услугам, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога, исчисленного исходя из рассчитанной им налоговой базы, на установленные в соответствии с законодательством налого­вые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога:

1) предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг);

2) предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет, в случае возврата этих товаров или отказа от работ и услуг;

3) уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

4) исчисленные и уплаченные с сумм авансовых или иных плате­жей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур

Все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров. Они являются обяза­тельным документом для всех плательщиков НДС. На основании счетов-фактур осуществляются расчеты НДС и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж. Законодательством предусмотрен порядок заполнения счетов фактур.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога, исчисленная от налоговой базы. Если сумма вычетов превышает общую сумму налога, то разница подлежит возмещению налогоплательщику.

Налоговый период – квартал.

Налоговые ставки:

0% при реализации товаров на экспорт, а также работ (услуг), непосредственно связанных с их пере­мещением через таможенную границу, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории России; услуг по перевоз­ке пассажиров и багажа за пределы России при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов; товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами товаров (работ, услуг) в области космической деятельности;

10% по продовольственным товарам (кроме подакцизных и дели­катесных), по товарам для детей по перечню, утвержденному Прави­тельством РФ, периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера, медицинских товаров отечественного и зарубежного производства (лекарственных средств, включая лекарственные средства, предназначенные для проведения клинических исследований, лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления, изделий медицинского назначения);

18% по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

Срок уплаты налога. Уплата производится:

- по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом;

- по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей.

Акцизы (гл. 22 НК РФ)

Акцизы — это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизами облагаются, как правило, высокорентабельные товары для изъятия в доход государственного бюджета полученной производителя­ми сверхприбыли. Они включаются в структуру цены подакцизной продукции и во многом определяют ее уровень.

Налогоплательщики – производящие и реализующие подакцизные товары:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Объектами налогообложения признаются:

- реализация подакцизных товаров собственного производства (в том числе на безвозмездной основе, при натуральной оплате);

- продажа конфискованных или бесхозных подакцизных това­ров, от которых произошел отказ в пользу государства;

- ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию России;

- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов);

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

- иные операции, предусмотренные законодательством.

Освобождаются от налогообложения операции по реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации для производства других подакцизных товаров иному структурному подразделению этой же организации, реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта тому подобные операции в соот­ветствии со ст. 183 НК РФ.

Согласно НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (питьевой спирт, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и(или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду под­акцизного товара. Предусмотрено несколько механизмов ее определе­ния. При применении твердых налоговых ставок налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизн ых товаров в натуральном выражении (штуках, литрах, килограммах, тоннах, лошадиных силах).

При применении адвалорных налоговых ставок возможны два варианта, когда налоговая база определяется:

а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки;

б) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в пре­дыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен.

При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установ­лены адвалорные налоговые ставки, налоговая база определяется как сумма их таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины.

В любом случае при применении того или иного механизма опре­деления налоговой базы из нее исключаются собственно акцизы, НДС.

Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализо­ванные подакцизные товары в виде финансовой помощи, на пополне­ние фондов специального назначения либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Налоговый период - календарный месяц.

Налоговые ставки определяются в соответствии со ст. 193 НК.

Порядок исчисления налога. Сумма налога по подакцизным товарам исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода (месяц) по всем операциям, дата реали­зации которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих и уменьшающих налоговую базу. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет по реализации товаров с разными ставками налога, иначе сумма нало­га определяется исходя из максимальной из применяемых ставок от единой налоговой базы. Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно. Дата реализации определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.

Общая сумма налога уменьшается на следующие виды налого­вых вычетов:

1) суммы акциза, предъявленные продавцом и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, использо­ванных в дальнейшем в качестве сырья для производства под­акцизных товаров;

2) суммы акциза уплаченные с авансового платежа, полученного в счет предстоящих поставок товара;

3)суммы акциза, уплаченные на территории Российской Феде­рации по этиловому спирту, произведенному из пищевого сырья, использованного для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкоголь
ной продукции;

4) и др.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода. Ее размер определяется как сумма акцизов, исчисленная по операциям, признаваемым объектом налого­обложения, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то в этом периоде акциз не уплачивается. Сумма превышения подлежит заче­ту в счет предстоящих платежей.

Уплата акциза при реализации подакцизных товаров произво­дится в следующие сроки:

1) по операциям с прямогонным бензином и денатурированным этиловым спиртом — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) по операциям с остальными подакцизными товарами — исходя из фактической реализации, равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным.

Налоговая декларация подается не позднее 25 числа месяца следующего за отчетным налоговым периодом.

 

Страховые взносы

Наличие социальных внебюджетных фондов позволяет разгрузить бюджет от социальных расходов. Внебюджетные фонды имеют целевое назначение. В состав государственных социальных внебюджетных фондов Российской Федерации в настоящее время входят Пенсионный фонд РФ (ПФР), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации (ФФОМС).

Плательщики страховых взносов:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные частные предприниматели, физические лица;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы.

Объект обложения страховыми взносами:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей - признаются выплаты и иные вознаграждения начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам;

2) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов - признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Доходы таким плательщиком могут быть получены как в денежной, так и в натуральной форме. Состав расходов, принимаемых к вычету для целей налогообложения, определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для плательщиков налога на прибыль.

Не признаются объектом налогообложения выплаты, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

- в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав);

- они начислены в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства.

База:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц;

2) для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Организации и ИЧП определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Суммы, не подлежащие налогообложению страховыми взносами:

- государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам;

- все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), установленные законодательством Российской Федерации (с возмещением вреда, причиненного увечьем, или иным повреждением здоровья; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещение командировочных расходов и др.);

- суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком (в связи со стихийным бедствием и другим чрезвычайным обстоятельством, членам, семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) семьи);

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции,— в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства;

-суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

- суммы материальной помощи, выплачиваемых физическим лицам за счет бюджетных средств организациями, финансируемыми за счет бюджетных средств не превышающим 3000 руб. за 1 год;

- и др..

В базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Льготы

От уплаты страховых взносов освобождаются.

1) организации любых организационно-правовых форм — с сумм выплат и иных вознаграждений не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом 1, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей — с сумм выплат и иныхвознаграждений, не превышающих 100000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов среди членов которых инвалиды и ихзаконные представители составляют не менее 80%;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в ФОТ составляет не менее 25%;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Льготы, перечисленные в данном пункте, не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и(или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым правительством РФ по представлению общественных организаций инвалидов;

З) индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами 1, II или Ш группы, в части доходов от их предпринимательской или иной профессиональной деятельности, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами являются 1 квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Ставки страховых взносов для работодателей предусмотрены в следующих размерах:

Пенсионный фонд	Фонд социального страхования		Итого
Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования
22,0 %	2,9 %	5,1 %	30 %

Страховые взносы исчисляются по каждому работнику ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

Отдельные шкалы налогообложения предусмотрены в отношении:

- сельскохозяйственных товаропроизводителей;

- индивидуальных предпринимателей;

- адвокатов;

- резидентов технико-внедренческих особых экономических зон.

Сумма взносов исчисляется и уплачивается плательщиками отдельно в каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля базы.

Сумма взноса, подлежащая уплате в ФСС РФ, подлежит уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхование.

Сроки уплаты: В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца плательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Д екларация по итогам отчетного периода предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. По итогам расчетного периода декларация предоставляется не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.
Авансовые платежи индивидуальные частные предприниматели уплачиваются на основании налоговых уведомлений:

1) за январь—июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

2) за июль—сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

З) за октябрь—декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Индивидуальные предприниматели и адвокаты не исчисляют и не уплачивают взносы в части суммы взноса, зачисляемой в фонд социального страхования.

 

Налог на доходы физических лиц (гл. 23НК РФ)

Походный налог является наиболее традиционной формой обложения доходов физических лиц, которая в том или ином виде существовала на протяжении всего исторического развития отечественной и зарубежной экономики.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

Объект налогообложения – доход полученный:

1) от источников в Российской Федерации и(или) от источников за пределами Российской Федерации дляфизических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации — дляфизических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база - доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или права на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых установлена ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база в этом периоде признается равной нулю, на следующий налоговый период отрицательная разница между суммами вычетов и доходами, подлежащими обложению, не переносится. Для доходов, в отношении которых применяются налоговые ставки, отличные от 13%, налоговая база определяется как сумма денежного выражениятаких доходов, подлежащих налогообложению, без применения налоговых вычетов.

Налоговый кодекс установил особенности определения налоговой базы при получении физическими лицами доходов в натуральной форме, доходов в виде материальной выгоды, по договорам страхования и договорам негосударственного пенсионного обеспечения, доходов от долевого участия в организации, доходов по операциям с ценными бумагами и с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги.

При оплате груда работников в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость выданной продукции по ценам, определяемым в соответствии со ст. 40 НК РФ. В стоимость таких товаров включаются НДС, акцизы.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется как:

1) превышение суммы процентов

- за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

- превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

2) превышение цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных (однородных) товаров (работ, услуг) налогоплательщику.

3) превышение рыночной стоимости ценных бумаг, определяемой с учетом предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг, над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.

В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов, начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов, рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять процентных пунктов, действующей в течение периода, за который начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых.

Доходы не подлежащие налогообложению:

1) государственные пособия, включая пособие по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) государственные пенсии, назначаемые в соответствии с законодательством;

3) все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством российской Федерации, субъектов Российской Федерации и решениями представительных органов местного самоуправления;

4) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

5) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6)гранты (безвозмездная помощь), предоставленные налогоплательщикам международными или иностранными организациями для поддержки науки и образования, культуры и искусства;

7) международные, иностранные или российские премии, полученные налогоплательщиком за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства;

8) единовременная материальная помощь, оказываемая в связи со стихийными бедствиями, чрезвычайными обстоятельствами и террористическими актами на территории Российской Федерации; со смертью работника или члена семьи работника; в виде гуманитарной или благотворительной помощи; малоимущим и социально незащищенным категориям граждан;

9) стоимость лечения и медицинское обслуживание работников организации, их супругов, родителей, детей за счет чистой прибыли организации;

10) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, адъюнктов или докторантов;

11) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории Российской Федерации, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде;

12) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, — в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства;

13) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

Доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами;

14) доходы, не превышающие 4 000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

15) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей;

16) другие доходы в соответствии со ст. 217 НК.

НК РФ установил четыре вида налоговых вычетов:

1) стандартные;

2) социальные;

3) имущественные;

4) профессиональные.
Стандартные налоговые вычеты установлены ст. 218 НК РФ, они предоставляются плательщикам в размере 3000, 500, 1400 руб. Стандартные налоговые вычеты предоставляются отдельным категориям налогоплательщиков с учетом их заслуг перед обществом, социального статуса, состояния здоровья и иных факторов.

На получение налогового вычета в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода имеют право следующие категории налогоплательщиков:

- лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с катастрофой на Чернобыльской АЭС, либо с работами по ликвидации последствий этой катастрофы, а также получившие инвалидность вследствие катастрофы на ЧАЭС;

- лица, принимавшие участие в 1986— 1987 гг. в работах по ликвидации катастрофы на ЧАЭС в пределах зоны отчуждения или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных;

- военнослужащие граждане, уволенные с военной службы, а также военнообязанные, призванные на специальные сборы и привлеченные для выполнения работ по ликвидации катастроф на ЧАЭС;

- лица, ставшие инвалидами, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- лица, непосредственно участвовавшие в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963г;

- лица, непосредственно участвовавшие в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- инвалиды Великой Отечественной войны.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Герои Советского Союза и Герои Российской Федерация, лица, награжденные орденами Славы трех степеней; участники Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР; инвалиды с детства, а также инвалиды 1 и 2 групп и др.

Независимо от полученного права на один из указанных вычетов налогоплательщик, на содержании которого находится ребенок (дети) дополнительно может уменьшить свою налоговую базу на стандартный налоговый вычет в размере 1400 руб., распространяемый на каждого ребенка. Правом на вычет в указанном размере обладают родители, супруги родителей, опекуны или попечители. Стандартный налоговый вычет распространяется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки (попечительства) и сохраняется до конца года, в котором ребенок достиг 18 лет (24 лет), или в случае смерти ребенка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Налоговый вычет предоставляется на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании ст. 219 НК РФ:

1) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям, а также религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

2) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

3) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде з а услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов. (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства Российской Федерации.

4) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения;

5) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений".

Социальные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода и документов подтверждающих произведенные расходы.

Социальные налоговые вычеты, указанные в подпунктах 2 - 5 предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей в налоговом периоде.

Имущественные налоговые вычеты могут быть получены налогоплательщиками:

1) при продаже:

- жилых домов, квартир, дач, комнат, садовых домиков или земельных участков в сумме не превышающей 1 000 000 руб., если перечисленные виды имущества находились в собственности налогоплательщика менее трех лет;

- иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, в сумме, не превышающей 125 000 руб.;

При продаже указанного имущества находившегося собственности налогоплательщика более трех лет налоговый вычет предоставляется в размере стоимости проданного имущества.

Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих доходов на сумму фактически им произведенных и документально подтвержденных расходов.

2) при покупке: жилого дома, квартиры, комнаты, а также сумм, израсходованных на новое строительство. Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам. Общий размер налогового вычета не может превышать 2000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам.
Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право собственности, а также платежных документов, подтверждающих факт оплаты, при подаче налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода. Повторно имущественный налоговый вычет не предоставляется. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток переносится на следующий налоговый период.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются:

1) индивидуальным предпринимателям без образования юридического лица в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения налогом на прибыль организаций. Если налогоплательщики не в состоянии подтвердить свои расходы документально, налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности;

2) налогоплательщикам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, — в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

3) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения автора открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов. При отсутствии документов на расходы они принимаются в размерах, установленных в ст. 221 НК.

Налогоплательщики могут получать профессиональный налоговый вычет у налогового агента (по письменному заявлению), а при его отсутствии — при подаче налоговой декларации на основании личного заявления.

Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

-стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения 4000 руб.;

- материальной выгоды по процентным доходам по вкладам в банках;

- материальной выгоды на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

3. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

4. Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года.

5. Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов в отношении всех остальных доходов.

Порядок исчисления налога: сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам. Сумма налога определяется в полных рублях.

Налоговый период – календарный год.

Порядок уплаты.

1) Перечисление налога производится налоговым агентом (организацией, индивидуальным предпринимателем, адвокатом, выплачивающим доход физическому лицу) не позднее дня получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов или дня перечисления дохода со счета налоговых агентов на счета налогоплательщика.

2) Предприниматели без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют сумму налога на доходы самостоятельно. В налоговый орган ими предоставляется налоговая декларация о предположительных доходах. Налоговый орган рассчитывает сумму авансового платежа на текущий налоговый период. Итоговая декларация о доходах за истекший налоговый период представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога к доплате по декларации уплачивается не позднее 15 июля, года следующего за истекшим налоговым периодом.

 

Водный налог (гл. 25.2 НК РФ)

Этот налог нацелен на рациональное и эффективное использование налогоплательщиками водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия.

Налогоплательщики - организации и физические лица, осуществ­ляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесо­сплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидро­энергетики;

4) использование водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;

2) забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безо­пасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;

4) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ре­сурсов;

5) особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;

6) забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводчес­ких, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных орга­низаций и граждан;

7) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты

8) и др.

Налоговая база по каждому виду водопользования определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта:

1) При заборе воды налоговая база определяется как объем воды, за­бранной из водного объекта за налоговый период.

2) При использовании акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях, налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

3)При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики налоговая база определяется как количество произведен­ной за налоговый период электроэнергии.

4)При использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях налоговая база определяется как произведение объема древесины, сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в кило метрах, деленного на 100.

Налоговый период - квартал.

Налоговые ставки устанавливаются по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам:

1) при заборе воды в рублях за 1 тыс. куб. метров забранной воды. Ставки дифференцированы в зависимости от бассейнов рек и экономических районов;

2) при использовании акватории водных объектов в тыс. рублей в год за 1 кв. км используемой акватории;:

3) при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики в рублях за 1 тыс. кВт ч электроэнергии;

4) при использовании водных объектов для целей лесосплава в плотах и кошелях в рублях за 1 тыс. куб. м сплавляемой древесины на каждые 100 км.

При заборе воды сверх установленных квартальных (годовых) ли­митов водопользования налоговые ставки в части такого превышения устанавливаются в пятикратном размере налоговых ставок. Ставка водного налога при заборе воды из водных объектов для водоснабжения населения устанавливается в размере 70 рублей за одну тысячу кубических метров воды, забранной из водного объекта.

Порядок исчисления налога

1. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно.

2. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

3. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в ре­зультате сложения сумм налога, исчисленных в отношении всех видов водопользования.