Налог на прибыль организаций. В Российской федерации налог на прибыль организации был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования

В Российской федерации налог на прибыль организации был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия в 1991 году претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения.

Базовая ставка составляет 20 процентов (до 1 января 2009 года ставка составляла от 35 до24 процентов): 2 процента — зачисляется в федеральный бюджет, 18 процентов — зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Налог на прибыль является прямым налогом, так как его сумма находится в прямой зависимости от конечного финансового результата организации – прибыли.

В соответствии со статьей 246 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) Налогоплательщиками налога на прибыль признаются российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

При этом прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Порядок определения доходов и их классификация определены статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации. Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета и подразделяются на:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. Согласно ст. 271 и 273 Налогового кодекса Российской Федерации, доходы определяются либо методом начисления, либо кассовым методом, область применения которого ограничена. Если организация выберет метод начисления, доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, то есть независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав.

Если же применяется кассовый метод, то доход от продажи товаров нужно будет учесть в тот момент, когда выручка за проданные товары поступит в кассу или на расчетный счет.

Однако кассовый метод могут использовать не все. Так, организация может использовать кассовый метод, если выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предыдущие четыре квартала была в среднем меньше 1 млн. рублей за каждый квартал.

Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ и услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

К внереализационным доходам, в соответствии со статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации; в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту; в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба; от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду); в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательства и т.д.

При этом статья 251 Налогового кодекса РФ определяет доходы, которые не учитываются при определении налоговой базы. К ним относятся:

имущество, имущественные права, работы или услуги, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

имущество, имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

имущество, имущественные права или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

имущество, имущественные права, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками и т.д.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации определяет расходы как обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых производится в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией (наиболее крупные, подлежащие вычету из доходов), включают в себя:

расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

расходы на освоение природных ресурсов;

расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

расходы на обязательное и добровольное страхование;

прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Все расходы, связанные с производством и (или) реализацией, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией продукции. Они получили название внереализационных расходов. Перечень их достаточно велик и подробно изложен в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

Налоговая база определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, то налоговая база признается равной нулю. Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка. Такой перенос может быть осуществлен в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом налогоплательщику предоставлено право перенести на текущий налоговый период всю сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.

Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год, а отчетными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. В течение календарного года налогоплательщик исчисляет и уплачивает в бюджет авансовые платежи по итогам отчетного периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть не позднее чем через 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. При этом ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28 числа каждого месяца данного отчетного периода. По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, то есть до 28 марта следующего года.[1, с. 427]