2.1 Предмет бухгалтерского учёта, объекты его наблюдения.
2.2 Метод бухгалтерского учёта и характеристика его основных элементов.
Предмет бухгалтерского учёта, объекты его наблюдения
Предмет бухгалтерского учёта – это
1)Хозяйственная деятельность организации или совокупность фактов (действительных событий, явлений) хозяйственной жизни, подтверждающих наличие и движение имущества организации по видам, составу, размещению, источникам образования (формирования), целевому назначению и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта [1].
2) отражение состояния и движения активов, источников их образования и результатов деятельности хозяйствующего субъекта [3].
4) факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует хозяйственную деятельность предприятий и организаций [6].
3) производственно-хозяйственная деятельность экономического субъекта, оценённая в денежном выражении.
5) отражение состояния процессов расширенного производства [44].
6) и т. д.
Объект бухгалтерского учёта –
это то, на что направлено изучение предмета, науки [41, с. 35].
Рисунок 2.1 – Определения предмета и объекта бухгалтерского учёта
Факты хозяйственной жизни
Активы
Обязательства
Источники финансирования деятельности экономического субъекта
Сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказывать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств [7,Ст.3]
1. Совокупность имущества и денежных средств, принадлежащих предприятию [39].
2. Ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, от которых предприятие ожидает получение будущих экономических выгод [п.8 МСФО (IAS)38].
1. В силу обязательства одно лицо (должник) обязано совершить в пользу другого лица (кредитора) определённое действие, как-то: передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т.п., либо воздержаться от определённого действия, а кредитор имеет право требовать от должника исполнения его обязанности[2].
2. Существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, как ожидается, приведёт к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды [МСФО (IAS) 37].
Внутренние и внешние финансовые ресурсы, направленные или подлежащие направлению на финансирование деятельности экономического субъекта, которые оказывают или способны оказывать влияние на его финансовое положение, финансовый результат и движение денежных средств.
1. Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [п. ПБУ 9/99].
2. Увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к увеличению капитала, не связано с взносами участников капитала [МСФО (IAS)18].
Расходы
1. Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [п. ПБУ 10/99].
2. Сокращение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или истощения активов либо увеличения обязательств, которое приводит к уменьшению собственного капитала, кроме случаев, когда такое уменьшение связано с распределением капитала между его участниками (собственниками).
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА
ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Рисунок 2.2 – Объекты бухгалтерского учёта экономического субъекта
Имуществом
Признаются хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий её хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем [5,п. 7.2].
Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию [5,п. 7.2.1].
Кредиторской задолженностью признаётся существующее на отчётную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий её хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды [5,п. 7.3].
Дебиторская задолженность –
1) Сумма долга, причитающаяся экономическому субъекту от других экономических субъектов (дебиторов);
2) Непроизводные финансовые активы с фиксированными или определёнными платежами, не котируемые на активном рынке, за исключением установленных стандартом случаях [п. 9 МСФО (IAS) 39].
Собственный капитал –
Остаточная стоимость доли участия в активах предприятия после вычета всех его обязательств [5].
Основные показатели бухгалтерского наблюдения
Рисунок 2.3 – Определения основных показателей бухгалтерского
наблюдения
Источникам формирования и целевому назначению:
– источники собственных средств (собственный капитал);
– источники заёмных, привлечённых средств (заёмный капитал).
Составу, функциональной роли и времени использования:
– внеоборотные (долгосрочные) активы;
– оборотные (краткосрочные или текущие) активы.
Материализации:
Участию в видах деятельности:
– в обычных видах деятельности;
– в прочих видах деятельности.
Местам нахождения (эксплуатации):
– сфере производства;
– сфере обращения (обмена).
и т. д.
– материальное (товары, материалы и т.п.);
– нематериальное (лицензии, патенты и т.п.);
– финансовое (касса, расчётные счета, расчёты и т.п.).
исто
Рисунок 2.4 – Классификация активов (имущества) экономического субъекта по ряду признаков
Часть материального имущества (активов), которые переносят свою стоимость на готовый продукт (услуги, работы) постепенно, частями.
Активы (имущество)
Сфера производства
Средства труда
Производство – это процесс создания материальных благ.
Предметы труда
Рисунок 2.6
Основные средства
Рисунок 2.10
Нематериальные активы
Часть материального имущества (активов), которые переносят свою стоимость на готовый продукт (услуги, работы) полностью в течение одного производственного цикла.
Рисунок 2.9
1. Часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо бля управленческих нужд организации в течение периода превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев отчётного периода.
2. Материальные активы, которые (а) предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или административных целях; (б) предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода [п. 6 МСФО (IAS) 16].
1. Часть имущества, не имеющая материально-вещественной формы, со сроком полезного использования в предпринимательской деятельности свыше 12 месяцев.
2. Идентифицируемый немонетарный актив, не имеющий физической формы [п. 8 МСФО (IAS) 38].
Рисунок 2.5 – Классификация активов (имущества) сферы производства
Как правило, это часть запасов подлежащих списанию на прибыль или убыток по мере их использования [п.8 МСФО (IAS) 168].
Часть запасов находящихся в процессе производства и предназначенных для продажи [п. п. 6,8 МСФО (IAS) 2].
Сырьё и материалы
Предметы труда
Незавершённое производство
Полуфабрикаты
Топливо
Запасные части
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
Сырьё – входит в состав изготавливаемой продукции, её основа. Материалы – непосредственно участвуют в производстве продукции, составляют её основу.
Входят в состав изготавливаемой продукции, её основа.
Имущество в виде горючего вещества, являющегося источником получения энергии.
Тара
Имущество не прошедшее всех стадий обработки, фаз, переделов и т.д.[38,п. 63].
Запасы, используемые для упаковки продукции, товаров и т.д.
Имущество, предназначенное для ремонта и замены износившихся частей основных средств.
Средства труда, срок полезного использования которых менее 12 месяцев.
Рисунок 2.6 – Состав предметов труда
Монетарные активы, т.е. активы, подлежащие получению в виде фиксированных или определяемых сумм денежных средств [п.8 МСФО (IAS) 38].
Включают денежные средства в кассе и депозиты до востребования [п.6 МСФО (IAS) 7].
Часть запасов купленных и предназначенных для перепродажи [п.8 МСФО (IAS) 2].
Часть запасов предназначенных для продажи в ходе обычной деятельности [п.п.6,8 МСФО (IAS) 2].
Активы (имущество)
Сфера обращения
Обращение – процесс, в результате которого готовые продукты и услуги передаются от производителей к потребителям.
Основные средства
Нематериальные активы
Готовая продукция
Товары
Участвующие в сфере обращения.
Часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленным законодательством) (п. 2 ПБУ 5/01).
Часть материально-производственных запасов, приобретённых или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи (п. 2 ПБУ 5/01).
Денежные средства
Средства в расчётах
Имущество в виде наличных и безналичных денежных средств, которые находятся в кассе организации, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, денежные документы.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, учредителей, подотчетных лиц, разных дебиторов.
Рисунок 2.7 – Классификация активов (имущества) сферы обращения
Внеоборотные (долгосрочные) активы–
активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет, (активы, которые не отвечают определению краткосрочных активов [МСФО (IFRS)5].
Произведения науки, литературы и искусства.
Программы для электронных вычислительных машин.
Изобретения.
Полезные модели.
Селекционные достижения.
Секреты производства (ноу-хау).
Товарные знаки и обслуживания.
Деловая репутация.
[п. 4 ПБУ 14/2007].
Общие категории:
Научные или технические знания, проектирование и внедрение новых процессов или систем, лицензии, интеллектуальная собственность, знания о рынке и товарные знаки (в том числе фирменные наименования и издательские права).
Статьи:
Компьютерное программное обеспечение, Патенты, Авторские права, Кинофильмы, Списки клиентов, Права обслуживания ипотеки, Лицензии на рыболовство, Импортные квоты, Франшизы, Отношения с клиентами или поставщиками, Лояльность клиентов, Доля рынка и права на сбыт, если они отвечают определению нематериального актива, а именно, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсом и наличия будущих экономических выгод [п.п. 9,10 (IAS)38].
Рисунок 2.9 – Состав нематериальных активов
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА
Российские стандарты
МСФО
Здания.
Сооружения.
Передаточные устройства.
Транспортные средства.
Инструменты.
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.
Вычислительная техника.
Рабочий, продуктивный и племенной скот.
Многолетние насаждения.
Внутрихозяйственные дороги.
Прочие соответствующие объекты.
Земельные участки.
Объекты природопользования.
Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы).
Капитальные вложения в арендованные объекты основных средств [п. 5 ПБУ 6/01].
Земельные участки.
Земельные участки и здания.
Машины и оборудование.
Водные судна.
Воздушные судна.
Автотранспортные средства.
Мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования.
Офисное оборудование [п. 37 МСФО(IAS)16].
Рисунок 2.10 – Состав основных средств
ВЛОЖЕНИЯ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Российские стандарты
[26]:
Затраты на приобретение основных средств.
Затраты на приобретение нематериальных активов.
Незавершенное строительство.
Затраты на приобретение материальных ценностей, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (лизинг, прокат).
[п. 5 ПБУ 17/02]:
Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.
Рисунок 2.11 – Состав вложений во внеоборотные активы
РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЙ И РАЗРАБОТОК
Российские стандарты
МСФО
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, давшие положительный результат (с последующим отражением обособленно на счёте «Нематериальные активы». В случае оформления документов, подтверждающих наличие у организации исключительных прав на эти результаты, учитываются в составе нематериальных активов) [п. 7 ПБУ 17/02].
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные со стадией разработки (с признанием в составе нематериальных активов при определенных условиях) [п. 57 МСФО (IAS) 38].
Рисунок 2.12 – Состав результатов исследований и разработок
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ)
Российские стандарты
МСФО
Вложения со сроком погашения (обращения) более 12 месяцев:
Государственные и муниципальные ценные бумаги.
Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя).
Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ).
Предоставленные другим организациям займы.
Депозитные вклады в кредитных организациях.
Дебиторская задолженность, приобретённая на основные уступки права требования, и пр.
Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.
[п. 3 ПБУ 19/02].
Вложения со сроком погашения свыше 12 месяцев:
Инвестиции портфельные.
Дебиторская задолженность.
Займы.
[МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39].
Доли участия в дочерних ассоциированных компаниях, в совместной деятельности [МСФО (IAS) 27, МСФО (IAS) 28 и МСФО (IAS) 31].
Рисунок 2.13 – Состав финансовых вложений (долгосрочных)
ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ
Российские стандарты
МСФО
Имущество, предназначенное для сдачи в Аренду (Лизинг) или Прокат [26].
Инвестиционное имущество – недвижимость (земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое), находящаяся во владении с целью получения Арендных платежей или Прироста стоимости капитала, или того и другого [п. 5 МСФО (IAS) 40].
Рисунок 2.14 – Состав доходных вложений в материальные ценности
ОТЛОЖЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ АКТИВЫ
Российские стандарты
МСФО
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах [п. 14 ПБУ 18/02].
Суммы налогов на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в отношении:
(а) вычитаемых временных разниц;
(б) перенесённых неиспользованных налоговых убытков;
(в) перенесённых неиспользованных налоговых кредитов.
[п. 5 МСФО (IAS) 12].
Рисунок 2.15 – Состав отложенных налоговых активов
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ПОИСКОВЫЕ АКТИВЫ
Российские стандарты
МСФО
Поисковые затраты, относящиеся в основном к приобретению (созданию) объекта, имеющего материально-вещественную форму [п. 6 ПБУ 24/2011].
К ним относятся используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых:
а) Сооружения (система трубопровода и т. д.);
б) Оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.);
в) Транспортные средства [п. 7 ПБУ 24/2011].
Учитываются отдельно на счёте учёта вложений во внеоборотные активы [п. 9 ПБУ 24/2011].
Транспортные средства и буровые установки [п. 16 МСФО(IFRS) 6].
Иные материально поисковые активы (основные средства, запасы), применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.
Предприятие должно классифицировать активы, связанные с разведкой и оценкой, как материальные или нематериальные в зависимости от характера приобретённых активов и последовательно применять принятую классификацию [п.15 МСФО(IFRS) 6].
Рисунок 2.16 – Состав материальных поисковых активов
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ ПОИСКОВЫЕ АКТИВЫ
Российские стандарты
МСФО
Поисковые затраты, относящиеся к приобретению (созданию) объекта, не имеющего материально-вещественной формы [п. 6 ПБУ 24/2011].
К ним относятся:
а) Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии;
б) Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований;
в) Результаты разведочного бурения;
г) Результаты отбора образцов;
д) иная геологическая информация о недрах;
е) Оценка коммерческой целесообразности добычи
[п.86 ПБУ 24/2011].
Учитываются отдельно на счёте учёта вложений во внеоборотные активы [п. 9 ПБУ 24/2011].
Права на производство буровых работ [п. 16 МСФО (IFRS) 6].
Расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ.
Оплата труда персонала, связанного с потреблением соответствующих материальных ресурсов.
Иные нематериальные поисковые активы, применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.
Активы, связанные с разведкой и оценкой, подлежат реклассификаци после того, как стали очевидными техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых [п. 17 МСФО (IFRS) 6].
Рисунок 2.17 – Состав нематериальных поисковых активов
ОБОРУДОВАНИЕ К УСТАНОВКЕ
МСФО
Российские стандарты
Технологическое, энергетическое и производственное оборудование (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам, к полу, междуэтажным перекрытиям и прочим несущим конструкциям зданий и сооружений, а так же комплекты запасных частей такого оборудования [26].
В МСФО нет прямого указания на учёт оборудования «к установке».
Вспомогательное оборудование (отражается в учёте в составе запасов, и подлежат их использования [п. 8 МСФО (IAS) 16]).
Резервное оборудование (классифицируется как основное средство, если планируется их эксплуатация в течение более чем одного отчётного периода [п. 8 МСФО (IAS) 16]).
Сервисное оборудование (отражается в составе основных средств, если оно эксплуатируется только в связи с эксплуатацией объекта основных средств [п. 8 МСФО (IAS) 16]).
Рисунок 2.18 – Состав оборудования
к установке
ПРОЧИЕ ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Российские стандарты
Вложения во внеоборотные активы организации (затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов, незавершенное строительство, затраты на приобретение материальных ценностей, предоставляемых организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода (лизинг, прокат), расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам).
Расходы, относящиеся к будущим отчётным периодам (платежи за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа [п. 39 ПБУ 14/2007], расходы, понесённые подрядчиком в связи с предстоящими работами по договорам строительного подряда [п. 16 ПБУ 2/2008].
Стоимость оборудования, требующего монтажа.Суммы перечисленных авансов и предварительной оплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов основных средств [40].Многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста (отражаются обособленно на счёте основных средств до принятия их в эксплуатацию).
Рисунок 2.19 – Состав прочих внеоборотных активов
ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ
МСФО
Нематериальные активы
Неамортизируемые
Амортизируемые
Российские стандарты
Произведения науки, литературы и искусства, Программы для электронных вычислительных машин, Изобретения, Полезные модели, Селекционные достижения, Секреты производства (ноу-хау), Товарные знаки и знаки обслуживания, Деловая репутация.
Нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования [п.23 ПБУ 14/2007], Нематериальные активы некоммерческих организаций [п.24 ПБУ 14/2007].
Нематериальные активы с неопределённым сроком полезного использования [п. п.89, 107 МСФО(IAS) 38].
Компьютерное программное обеспечение, Патенты, Авторские права, Кинофильмы, Списки клиентов, Права обслуживания ипотеки, Лицензии на рыболовство, импортные квоты, Франшизы, Отношения с клиентами или поставщиками, Лояльность клиентов, Доля рынка и Права на сбыт.
Рисунок 2.20(1) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ
Российские стандарты
МСФО
Основные средства
Неамортизируемые
Амортизируемые
Здания, Сооружения, Передаточные устройства, Машины и оборудования, Транспортные средства, Инструменты, Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, Вычислительная техника, Рабочий, продуктивный и племенной скот, Многолетние насаждения, Внутрихозяйственные дороги, Прочие соответствующие объекты, Капитальные вложения в арендованные основные средства.
Объекты основных средств, используемые для реализации законодательства РФ о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временной владение и пользование или во временное пользование, Земельные участки, Объекты, отнесённые к музейным предметам и музейным коллекциям, и др., Объекты основных средств, некоммерческих организаций [п.17 ПБУ 6/01]. Объекты основных средств, переведённые на консервацию по решению руководителя организации [25,п63]. Капитальные вложения на коренное улучшение земель.
Здания, Машины и оборудование, Водные суда, Воздушные суда, Автотранспортные средства, Мебель и встраиваемые элементы, Инженерного оборудования, Офисное оборудование.
Земельные участки [п.58 МСФО (IAS) 16].
Вложения во внеоборотные активы
Неамортизируются
Российские стандарты
Финансовые вложения (долгосрочные)
Российские стандарты
Неамортизируются
МСФО
Неамортизируются
Рисунок 2.20(2) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные со стадией разработки, не принятые в состав нематериальных активов.
ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ
Российские стандарты
Доходные вложения в материальные ценности
Неамортизируемые
Амортизируемые
Имущество, предназначенное для сдачи в Аренду (Лизинг) или Прокат.
Предназначенные для сдачи в аренду земельные участки, объекты природопользования, объекты основных средств некоммерческих организаций.
МСФО
Инвестиционное имущество, кроме земельных участков, находящееся во владении с целью получения Арендных платежей или Прироста стоимости капитала, или того и другого.
Земельные участки, находящиеся во владении с целью получения Арендных платежей.
Результаты исследований и разработок
Российские стандарты
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ оформленные в качестве нематериальных активов [п. 3 ПБУ 17/02].
Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, не оформленных в качестве нематериальных активов, но учитываемые обособленно на счёте учёта нематериальных активов; Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, которые не дали положительного результата.
Примечание: указанные расходы списываются, а не амортизируются[п.п. 10-15 ПБУ 17/02].
МСФО
Отложенные налоговые стандарты, как в Российских стандартах, так и МСФО неамортизируются.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, связанные со стадией разработки и признанные в составе нематериальных активов.
Рисунок 2.20(3) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
ВНЕОБОРОТНЫЕ (ДОЛГОСРОЧНЫЕ) АКТИВЫ
Российские стандарты
Материальные поисковые ценности
Неамортизируемые
Амортизируемые
Материальные поисковые активы, используемые в процессе поиска, оценки месторождений полезных ископаемых и разведки полезных ископаемых: сооружения (система трубопроводов и т.д.); оборудование (специализированные буровые установки, насосные агрегаты, резервуары и т.д.); транспортные средства.
МСФО
Транспортные средства и буровые установки. Иные материальные поисковые активы (основные средства, запасы), применяемые и потребляемые при производстве работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых.
Российские стандарты
Нематериальные поисковые ценности
Право на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, подтверждённое наличием соответствующей лицензии.Информация, полученная в результате топографических, геологических и геофизических исследований.Результаты разведочного бурения.Результаты отбора образцов. Иная геологическая информация о недрах. Оценка коммерческой целесообразности добычи.
Затраты на получение лицензии, дающей наряду с правом на выполнение работ по поиску, оценке месторождений полезных ископаемых и (или) разведке полезных ископаемых, право на добычу полезных ископаемых не подлежат амортизации до подтверждения коммерческой целесообразности добычи [п.18 ПБУ 24/2011].
· Порядок начисления амортизации по поисковым активам определяется организацией [п.17 ПБУ 24/2011].
· Начисление амортизации осуществляется по правилам начисления амортизации основных средств [п.16 ПБУ 24/2011].
В МСФО понятие «материальные активы, связанные с разведкой и оценкой» [МСФО (IFRS) 6].
На этой стадии учёта не амортизируются, т. к. не приносят экономических выгод.
МСФО
Права на производство буровых работ. Расходы, связанные с потреблением материальных активов при проведении работ. Оплата труда персонала, связанного с потреблением соответствующих материальных ресурсов.
В МСФО понятие «нематериальные активы, связанные с разведкой и оценкой» [МСФО (IFRS) 6].
На этой стадии учёта не амортизируются, т. к. не приносят экономических выгод.
Рисунок 2.20(4) – Классификация внеоборотных (долгосрочных) активов по амортизируемости
Оборотные (краткосрочные или текущие) активы
Совокупность имущественных ценностей (активов), которые полностью потребляются в течение одного операционного цикла.
Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:
а) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия:
б) оно предназначено в основном для целей торговли;
в) его предполагается реализовать в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода; или
г) актив представляет собой денежные средства или их эквиваленты (в значении, определённом в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение ка минимум 12 месяцев после окончания отчётного периода [п. 66 МСФО (IAS) 1].
Рисунок 2.22
Запасы
Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям
Рисунок 2.23
Рисунок 2.24
Рисунок 2.25
Рисунок 2.26
Рисунок 2.28
Рисунок 2.27
Дебиторская задолженность
Финансовые вложения (краткосрочные)
Прочие оборотные активы
Денежные средства
Денежные эквиваленты
Рисунок 2.21 – Классификация оборотных (краткосрочных или текущих)
активов организации
ЗАПАСЫ
МСФО
Российские стандарты
Активы:
а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнении работ, оказания услуг);
б) предназначенные для продажи;
в) используемые для управленческих нужд организации. В частности: производственные запасы на складе и в заготовлении (сырьё и материалы; полуфабрикаты; топливо; запасные части; тара; инвентарь и хозяйственные принадлежности); готовая продукция на складе (рисунок 2.7); товары (рисунок 2.7) [п.4 ПБУ 5/01].
Незавершённое производство.
Активы:
а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
в) находящиеся в виде сырья или материалов, которые будут потребляться в процессе производства или предоставления услуг. В частности: товары, купленные и предназначенные для перепродажи; земля и другое имущество, предназначенные для перепродажи; готовая продукция, незавершённое производство; сырьё и материалы; затраты на оказание услуг [п. 8 МСФО (IAS) 2].
Рисунок 2.22 – Состав запасов
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО
ПРИОБРЕТЁННЫМ ЦЕННОСТЯМ
Российские стандарты
МСФО
«Входной» НДС по приобретённым ценностям: основным средствам; нематериальных активов; материально-производственным запасам; капитальным вложениям; работам и услугам.
Прямого указания на «входной» НДС в МСФО нет. В перечень статей Отчёта о финансовом положении, статья «налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» не вошла [п. 54 МСФО (IAS) 1] МСФО позволяет вводить дополнительные статьи в отчётность.
Рисунок 2.23 – Состав налога на добавленную стоимость
ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
Российские стандарты
МСФО
Сумма долгов, причитающихся организации со стороны других организаций, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами: поставщиков и подрядчиков по выданным им авансам; покупателей и заказчиков по отгруженным им товарам (работам, услугам); налоговой инспекции и внебюджетных фондов по излишне уплаченным налогам, сборам и страховым взносам; подотчётных лиц по выданным и не возвращённым в кассу подотчётным средствам; работников фирмы по предоставленным им беспроцентным займам, а также по возмещению материального ущерба; по выданным беспроцентным займам; учредителей по вкладам в уставный капитал организации; по штрафам, пеням и неустойкам, признанным должником или по которым получены решения суда об их взыскании.
Дебиторская задолженность классифицируется на долгосрочную (платежи по которой ожидаются в течение срока превышающего 12 месяцев) и краткосрочную.
Непроизводный финансовый актив с фиксированными или определимыми платежами, не котируемый на активном рынке [п. 9 МСФО (IAS) 39]: торговая дебиторская задолженность; прочая дебиторская задолженность [п. 54 МСФО (IAS) 1]. Дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты.
Рисунок 2.24 – Состав дебиторской задолженности
ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
(КРАТКОСРОЧНЫЕ)
Российские стандарты
МСФО
Вложения со сроком погашения (обращения) более 3 и менее 12 месяцев: Государственные и муниципальные ценные бумаги; Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;Предоставленные другим организациям займы;Дебиторская задолженность, приобретённая на основании уступки права требования; Вклады организаций.
Вложения со сроком погашения более 3 и менее 12 месяцев: Инвестиции портфельные; Займы; Доли участия в дочерних и ассоциированных компаниях, в совместной деятельности.
Финансовые инструменты в МСФО не классифицируются по срокам погашения (долгосрочные и краткосрочные), а – по принципу формирования инвестиционного портфеля.
Рисунок 2.25 – Состав финансовых вложений (краткосрочных)
Российские стандарты
МСФО
ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
В кассе. На счетах в банках. Переводы в пути.
В кассе и депозиты до востребования [п. 6 МСФО (IAS) 7].
Рисунок 2.26 – Состав денежных средств
Российские стандарты
МСФО
ДЕНЕЖНЫЕ ЭКВИВАЛЕНТЫ
Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости [п. 5 ПБУ 23/2011]: открытые в кредитных организациях депозиты до востребования; векселя Сбербанка на предъявителя с фиксированной стоимостью; заём, предоставленный, как правило, до трёх месяцев; и другие, определённые учётной политикой эквиваленты.
Краткосрочные высоколиквидные инвестиции, легко обратимые в заранее известные суммы и подверженные незначительному риску изменения их стоимости [п. 6 МСФО (IAS) 7]: привилегированные акции, приобретённые незадолго до срока их погашения и имеющие установленную дату погашения; иные инвестиций, имеющие короткий срок погашения, например, три или менее месяца с даты приобретения.
Рисунок 2.27 – Состав денежных эквивалентов
Российские стандарты
ПРОЧИЕ ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Выполненные этапы по незавершенным работам, имеющие самостоятельное значение (26). Не предъявления к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда, длительность выполнения которых составляет более одного отчётного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчётные годы (ПБУ 2/2008). Стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решения об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц (26). Суммы НДС, исчисленные с авансов и предварительной оплаты (частичной оплаты). Суммы акцизов, подлежащие впоследствии вычетам. Суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров(продукции, иных ценностей), выручка от продажи которых определённое время не может быть признана в бухгалтерском учёте. Собственные акции, выкупленные у акционеров с целью перепродажи. «Краткосрочные» расходы будущих периодов.
Рисунок 2.28 – Состав прочих оборотных активов
Источники финансирования деятельности
экономического субъекта
Собственный капитал
(источники собственных средств)
Рисунок 2.29 – Классификация источников финансовой деятельности
экономического субъекта
СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей т. п.)
Переоценка внеоборотных активов
Добавочный капитал (без переоценки)
Сумма средств, первоначально инвестированных учредителями (участниками) организации для обеспечения уставной деятельности юридического лица и определённая в учредительных документах. Определяет минимальный размер имущества хозяйствующего субъекта, гарантирующий интересы его кредиторов.
Средства, полученные в результате дооценки основных средств и нематериальных активов.
Эмиссионный доход акционерного общества, полученный сверх номинальной стоимости размещённых акций. Курсовые разницы, связанные с расчётами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал организации в иностранной валюте. Разницы, возникающие в результате пересчёта выраженной в иностранной активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли. Вклады в имущество общества с ограниченной ответственностью. Суммы НДС, восстановленного учредителям при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.
Рисунок 2.30 (1) – Характеристика собственных источников финансирования деятельности экономического субъекта
СОБСТВЕННЫЕ ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Резервный
капитал
Нераспределённая прибыль
Оценочные
обязательства
Обязательство – это существующее обязательство предприятия, возникающее из прошлых событий, урегулирование которого, приведёт к выбытию с предприятия ресурсов, содержащих экономические выгоды [п. 10 МСФО (IAS) 37].
Целевое
финансирование
Амортизационные
накопления
Отложенные налоговые
обязательства
Средства организации, образующиеся в результате отчисления процента (устанавливается собранием учредителей, акционеров или в законодательном порядке) от чистой прибыли организации.
Государственная помощь – действия правительства, направленные на предоставление экономической выгоды определённому предприятию или ряду предприятий, отвечающих определённым критериям [п. 3 МСФО (IAS) 20].
Часть прибыли организации, оставшаяся в её распоряжении.
Средства, поступающие от государства, других организаций и физических лиц для осуществления целевых мероприятий.
Обязательство с неопределённой величиной и (или) срока исполнения (краткосрочные и долгосрочные):
-штрафные санкции за неисполнение заведомо убыточного договора, предусмотренные в договоре;
-суммы возмещения, которые заплатит истец, в связи с участием организации в судебном разбирательстве, если у организации есть основания считать, что судебное решение будет принято не в ее пользу;
-расходы по гарантийному обслуживанию продаваемой продукции при наличии обязательств организации;
-выплаты работникам по итогам года либо за выслугу лет (если такие выплаты предусмотрены коллективным или трудовыми договорами);
-штрафные санкции, в связи с допущенными организацией нарушениями законодательства, в случае если выполняются все условия в отношении таких штрафов;
-предстоящие выплаты отпускных работникам;
-расходы, связанные с реструктуризацией организации, проводимой по детальному плану, объявленному лицам, права которых затрагиваются.
Средства, образующиеся в результате систематического распределения стоимости амортизируемых активов на протяжении срока их полезного использования.
Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащее уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчётных периодах [п. 15 ПБУ 18/02].
Возникают, например, когда:
-организация начислила выручку от реализации товаров, но оплату от покупателя не получила (если используется кассовый метод в налоговом учёте);
-сумма начисленных расходов (например, амортизация основных средств) в налоговом учёте больше, чем в бухгалтерском.
Рисунок 2.30 (2) – Характеристика собственных источников финансирования деятельности экономического субъекта
ПРИВЛЕЧЁННЫЕ (ЗАЁМНЫЕ) ИСТОЧНИКИ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА
Заёмные средства
Условно-безвозвратные – займы, в отношении которых кредитор принимает на себя обязательство отказаться от истребования предоставленных сумм при выполнении определённых задаваемых условий [п. 3 МСФО (IAS) 20].
Кредиты и займы
Краткосрочные (выдаваемые на срок до 12 месяцев ) долгосрочные (выдаваемые на срок более 12 месяцев ). Кредиты выдаются банками на определённые цели и срок с оплатой процентной ставки, установленной банком. Займы могут предоставлять как юридические, так и физические лица также за плату или без таковой.
Сумма задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, работника организации, учредителями (участниками), а также по налогам и сборам, обязательному социальному страхованию, имущественному и личному страхованию, претензиям, ошибочно зачисленным на счета организации суммам, арендной плате, лицензионным платежам, таможенным платежам расчётам с комитентом, иным видам задолженности.
Примечание: краткосрочная задолженность (до 12 месяцев).
Доходы (в том числе прочие доходы), полученные в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам. К доходам будущих периодов относятся:
-бюджетные средства, направленные коммерческой организацией на финансирование расходов [п. 9 ПБУ 13/2000];
-не использованные на конец отчётного периода остатки средств целевого бюджетного финансирования, предоставленного организации, учитываемых в составе целевого финансирования [п. 20 ПБУ 13/2000];
-первоначальная стоимость безвозмездно полученных основных средств [25, п. 29];
-разница между общей суммой лизинговых платежей согласно договору лизинга и стоимостью лизингового имущества [23, п. 4];
Краткосрочные (до 12 месяцев) при условии их несущественности: 1) целевое финансирование, полученное организациями-застройщиками от инвесторов и порождающее обязательство по передаче им построенного объекта в течение 12 месяцев после отчётной даты; 2) суммы НДС, принятые к вычету при перечислении аванса (предоплаты) и подлежащие восстановлению к уплате в бюджет при фактическом получении товаров, работ, услуг либо при возврате перечисленного аванса (предоплаты).
Долгосрочные (более 12 месяцев) при условии их несущественности: кредиторская задолженность и обязательства по расчётам с поставщиками и подрядчиками (за товары, работы и услуги); покупателям и заказчикам (за полученные авансы, предварительную оплату); по налогам и сборам (за инвестиционный налоговый кредит, отсрочку или рассрочку по уплате налогов и сборов); по социальному страхованию и обеспечению (реструктурированная задолженность); целевому финансированию (целевое финансирование организации-застройщиков от инвесторов, которое порождает обязательства застройщика передаче им построенного объекта); разным дебиторам и кредиторами (прочая кредиторская задолженность и обязательства).
Прочие
обязательства
Доходы будущих периодов
Кредиторская
задолженность
Рисунок 2.31 – Характеристика привлечённых (заёмных) источников финансирования деятельности экономического субъекта
Факт хозяйственной жизни – сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказывать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств [7,Ст. 3].
ФАКТ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ЖИЗНИ
Сделка
Событие
Операция
Действия экономического субъекта, направленные на установление, изменение или прекращение обязанностей.
Сделки делятся на:
-односторонние (для совершения достаточно выражения воли одной стороны: предъявление претензии и др.);
-двусторонние и многосторонние (выполняются на основе договоров и соглашений: купля-продажа, аренда и др.).
Вид факторов, с которыми связано возникновение односторонних правоотношений: потери от чрезвычайных ситуаций; объявление годовых дивидендов; начисление амортизации; объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом; получение от страховой организации материалов по уточнению размеров страхового возмещения; изменение курсов иностранных валют; переоценка активов; продажа производственных запасов по необоснованной цене и др.
(лат. operatio – действие)
Отдельные факты, вызывающие изменения в составе активов и источниках их образования.
По уровню обобщённости
1)Индивидуальные –описывают показатели, характеризующие только один объект учёта, например: начисление заработной платы одному работнику за объём работы на определённой операции и т.д.
2)Агрегированные – описывают показатели, характеризующие деятельность нескольких объектов, например начисление заработной платы работникам цехи и т.д.
По сложности отражения в номенклатуре плана счетов
1) Простые – записываются на двух счетах бухгалтерского учёта;
2) Сложные– записываются по дебету одного и кредиту нескольких счетов бухгалтерского учёта и наоборот.
По длительности
1) Моментальные – осуществляются в пределах одного учётного периода, например: принятие материалов к бухгалтерскому учёту, выдача из кассы денежных средств под отчёт и т.д.;
2) Длительные – осуществляются, как правило, в течение двух и более учётных периодов, например: начисление амортизации и т.д.;
3) Абсолютные – наступают, как правило, по истечении сроков исковой давности.
По отношению к экономическому субъекту
По степени влияния на финансовые показатели
1) Внутренние – события внутрихозяйственного масштаба, например: начисление заработной платы персоналу организации и т.д.;
2) Внешние – описывают события, выходящие за рамки одного экономического субъекта, например: поступление материалов со
| 2091 - 