Расчет влияния факторов на изменение себестоимости молока

С точки зрения В.В. Осмоловского анализ себестоимости продукции необходимо проводить в сопоставлении фактических показателей с их плановым уровнем.

Выполнение плана по полной себестоимости продукции оценивается сопоставлением ее фактической величины в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции. Разность между этими показателями представляет собой сверхплановую экономию или перерасход. Сверхплановая экономия характеризует положительные результаты работы коллектива организации по снижению себестоимости продукции [30, с.226].

Анализ себестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с определения степени выполнения планового задания по сумме всех видов продукции. Для этого исчисляют сумму плановой себестоимости фактического выхода продукции животноводства путем перемножения и последующего сложения фактического выхода каждого вида продукции на плановую ее себестоимость (условную себестоимость).

Вычитая из общей суммы фактических затрат отчетного года условные, устанавливают абсолютное их снижение по сравнению с планом, а отношение полученной разницы к сумме условной себестоимости показывает относительную величину выполнения плана снижения себестоимости продукции животноводства.

Оценивая продукцию отчетного года по фактической себестоимости прошлых лет, можно найти абсолютные и относительные уровни снижения (удорожания) фактической себестоимости продукции животноводства по сравнению с рядом прошлых лет [39, с. 203] (см. табл. 15).

 

 

Таблица 15

Показатели выполнения плана по себестоимости молока

	Себестоимость 1 ц продукции, руб.
Фактическая за 2009г.	Плановая 2010г.	Фактическая 2010г.	Фактическая, %
К плановой	К уровню 2009г.
Молоко	999,8		1639,9

 

Как видно из таблицы, плановая себестоимость молока оказалась ниже фактической на 339,9 руб. Наблюдается рост себестоимости по отношению к 2009г. на 64 %.

Существующая методика анализа себестоимости предполагает, что затраты увеличиваются пропорционально росту объема производства. Общая сумма затрат на производство продукции рассматривается как функция изменения объема производства продукции, ее структуры и уровня себестоимости единицы продукции. Линия затрат представляет уравнение прямой линии (см. рис. 6):

Yх = ∑Сi ×xi (2)

 

где Yх – сумма затрат на производство продукции;

Сi – себестоимость единицы і-го вида продукции;

xi – объем производства і-го вида продукции;

Данная зависимость не учитывает того, что при увеличении или спаде объема продукции изменяется часть затрат – переменные расходы, которые характеризуют расходы хозяйственной активности, связанной с ростом объема продукции. Сумма постоянных расходов остается без изменения, при условии неизменной производственной мощности организации в краткосрочном периоде. Они характеризуют расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность управления (амортизация, аренда, затраты, связанные с содержанием ферм и прочие).

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет уравнение первой степени (см. рис. 6):

 

Yх= (bi×xi) + a (3)

 

где bi - уровень переменных расходов на единицу продукции;

a – абсолютная сумма постоянных расходов по организации за период.

 

Рис. 6. График зависимости себестоимости от объема производства

 

Переменные расходы в себестоимости всего выпуска растут пропорционально изменению объема производства, а в себестоимости единицы продукции они составляют постоянную величину.

Методика анализа затрат, с делением их на переменные и постоянные, нашла широкое применение в странах с развитой рыночной экономикой и получила название системы «взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли» («Cost-Volume-Profit Relationships») или метод CVP-анализ.

Метод CVP-анализ используется для исследования комплекса причинно-следственных связей. Цель данного анализа – установить, что происходит с переменными и постоянными затратами, при изменении объема производства в заданном релевантном ряду.

Провести четкое разделение затрат на переменные и постоянные в бухгалтерском учете достаточно сложно, потому что некоторые из них являются полупостоянными и полупеременными. Каждая организация может самостоятельно разработать для себя классификацию затрат. Деление затрат на переменные и постоянные ни в коем случае не скажется ни на сумме финансового результата деятельности организации, ни на его налогообложении [32, с. 28].

На практике для разделения общей суммы затрат на переменные и постоянные можно использовать следующие приемы, которые нашли широкое применение в практике зарубежных компаний:

-метод высшей и низшей точки (расчетный, аналитический и графический);

-метод наименьших квадратов;

-корреляционный метод;

-селективный метод.

При определении постоянной части расходов важно, чтобы она была правильно выделена, чтобы обеспечивалась возможность подразделения по статьям, и чтобы сама методика расчета была достаточно надежной и практически приемлемой.

В животноводстве целесообразно использовать метод наименьших квадратов для определения коэффициентов a и b в уравнении y=a+bx, где в качестве коэффициента b можно использовать переменные затраты на единицу продукции.

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться:

-из-за объема производства продукции;

-структуры продукции;

-уровня переменных затрат на единицу продукции;

-суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги); постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала, общехозяйственные расходы) остаются неизменными(см. рис. 7) [34, с. 96].

 

 

Постоянные затраты

 

Рис. 7. Зависимость общей суммы затрат от объема производства

 

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

 

Зобщ = ∑VВПi× bi +А (4)

 

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением на постоянные и переменные приведены в табл. 16 и 17

Таблица 16

Затраты на 1 ц. молока в СХПК «Элита», тыс. руб.

Вид продукции

Уровень себестоимости, тыс. руб.

Объем произ-водства, ц.

2008 г.

2009 г.

2010 г.

Всего

В том числе

Всего

В том числе

Всего

В том числе

2008 г

2009 г

2010 г

Переменные

Постоянные

Переменные

Постоянные

Переменные

Постоянные

Молоко

1,06

0,88

1,12

0,97

1,64

1,38

 

Таблица 17

Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство молока в СХПК «Элита» за 2008-2010 гг.

Затраты	Сумма, тыс.руб.	Факторы изменения затрат
Объем выпуска продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
Базового периода: ∑(VВПi0×bi0)+ A0	31077,96	T0	T0	T0
По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ∑(VВПi1×bi0)+ A0	10354,84	T1	T0	T0
Отчетного периода при базовой величине постоянных затрат: ∑(VВПi1×bi1)+ A0	13263,84	T1	T1	T0
Отчетного периода: ∑(VВПi1×bi1)+ A1	9525,84	T1	T1	T1
Изменение затрат	-21552,12	- 20723,12	+ 2909	- 3738

 

Из табл. 18 видно, что в связи с ростом уровня удельных переменных затрат затраты на производство продукции увеличились на 2909 тыс. руб. (13263,84 – 10354,84). Постоянные расходы уменьшились на 3738 тыс. руб.(9525,84 – 13263,84).

Таким образом, общая сумма затрат уменьшилась на 20723,12 тыс. руб. (9525,84 – 31077,96), или на 67,6 %, в том числе за счет снижения объема производства продукции снизилась– на 20723,12 тыс. руб. (10354,84 – 31077,96).

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

(5)

 

где Сі – себестоимость і-го вида продукции;

Ai – постоянные затраты, отнесенные на і-ый вид продукции;

VВПi – объем выпуска і-го вида продукции;

bi – переменные затраты на единицу і-го вида продукции [23, с. 104].

 

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 8.

 

Постоянные расходы на единицу продукции

 

 

Переменные затраты на единицу продукции

V

Рис. 8. Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Поскольку сумма постоянных затрат и объем производства продукции зависят в животноводстве от поголовья скота, эти показатели возьмем на одну голову животных, после чего факторная модель себестоимости продукции будет иметь следующий вид

 

(6)

 

В молочном скотоводстве, если себестоимость молока рассчитывается с учетом его жирности (Ж), то при анализе необходимо учитывать влияние и этого фактора. Для этого можно использовать следующую факторную модель:

(7)

 

где ПР – продуктивность животных;

Жб – базисная жирность [27, с. 201].

 

В табл. 18 представлены данные для факторного анализа себестоимости производства молока.

Таблица 18

Исходные данные для факторного анализа себестоимости производства молока в СХПК «Элита» за 2009-2010 гг.

Показатель	Значение показателя	Отклонение 2010 к 2008 +; -
2008 г.	2009 г.	2010 г.
Объем производства молока, ц Сумма постоянных затрат, тыс. руб. Среднегодовое поголовье коров, гол. Среднегодовой надой молока на фуражную корову, ц. Сумма постоянных затрат на одну голову, руб. Сумма переменных затрат на 1 ц. молока, руб. Себестоимость 1 ц., тыс. руб.	49,1     1,06	46,8     1,12	52,4     1,64	-23549 -3738 -487   +3,3   +4732   +506 +0,65

 

На основании этой модели и данных табл. 19 произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости 1 ц. молока методом цепной подстановки:

 

= 8754 / 49,1 + 877 = 1055 руб.,

= 8754 / 52,4 + 877 = 1044 руб.,

= 13486 / 52,4 + 877 = 1134 руб.,

= 13486 / 52,4 + 1383 = 1640 руб.

 

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

∆С общ = С1 - С0 = 1640 – 1055 = + 585 руб.,

 

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

∆С х = Су1 - С0 = 1044 – 1055 = - 11 руб.,

 

б) суммы постоянных затрат на 1 голову:

∆С а = Су2 – Су1 = 1134 – 1044 = + 90 руб.,

 

в) суммы удельных переменных затрат:

∆С b = С1 – Су2 = 1640 – 1134 = + 506 руб.

 

На основании табл. 19 проведем анализ себестоимости молока с учетом его качества. Известно, что жирность молока в 2009г. составила 3,65%, а в 2010 – 3,75%.

 

= 8754 / (46,8×3,65/3,4) + 877 = 1051

= 8754 / (52,4×3,65/3,4) + 877 = 1033

= 8754 / (52,4×3,75/3,4) + 877 = 1028

= 13486 / (52,4×3,75/3,4) + 877 = 1110

= 13486 / (52,4×3,75/3,4) + 1383 = 1616

 

Общее изменение себестоимости 1 ц. молока:

∆С общ = С1 - С0 = 1616 - 1051 = + 565 руб.,

 

в том числе за счет изменения

а) продуктивности коров:

∆С пр = Су1 - С0 = 1033 – 1051 = - 18 руб.,

 

б)жирности молока:

∆С ж = Су2 – Су1 = 1028 – 1033 = - 5 руб.,

 

в) суммы постоянных затрат на 1 голову:

∆С а = Су3 – Су2 = 1110 – 1028 = + 82 руб.,

 

г) суммы удельных переменных затрат:

∆С b = С1 – Су3 = 1616 – 1110 = + 506 руб.

 

Результаты этого расчета свидетельствуют о том, что в связи с увеличением жирности, себестоимость 1 ц. молока снизилась на 5 руб., а за счет увелечения продуктивности коров - на 18 руб.. Следовательно, одним из резервов снижения себестоимости продукции является повышение количества молока и качества.