Анализ динамики себестоимости молока и определяющих ее факторов

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы организации по использованию возможностей снижения себестоимости [34, с. 94].

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа хозяйственной деятельности и, в первую очередь, методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость [7, с. 180], [рис. 1].

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1)изучение общей суммы затрат на производство продукции:

-оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

-сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

-проведение межхозяйственного анализа;

-оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2)анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

-изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

-проведение межхозяйственного сравнения;

-факторный анализ издержкоемкости;

3)анализ себестоимости отдельных видов продукции:

-изучение динамики;

-проведение межхозяйственного сравнения;

-факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

-анализ себестоимости по статьям затрат;

4)анализ прямых материальных затрат:

-изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

-факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5)анализ прямых трудовых затрат:

-факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

-факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6)анализ косвенных затрат;

7)анализ затрат по центрам ответственности;

8)определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке (нетто) себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки (нетто), приходящейся на 1 р. себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж [16, с. 276].

Изучение себестоимости продукции животноводства следует начинать с оценки ее уровня по отдельным видам. Показатели анализируемого хозяйства сравнивают с данными передовых хозяйств, среднерайонными, изучают в динамике (табл. 13).

Таблица 13

Анализ динамики общей суммы затрат на производство продукции животноводства (молочное скотоводство)

Показатель	2008г.	2009г.	2010г.	Абсолютное изменение, (+; -)	Темп роста 2010 г. к 2008г, %
1. Выручка (нетто) от реализации продукции, тыс.руб.				-22878	14,2
2. Общая сумма затрат на производство молока, тыс.руб.				-19339	30,5
3. Полная себестоимость реализованной продукции, тыс.руб.				-22183	12,6

 

Данные для составления таблицы 13 взяты из формы 13 АПК годовых отчетов за 2008, 2009 и 2010 годы.

На основании данных таблицы 13 можно сделать вывод, что в отчетном периоде по сравнению с 2008г. выручка уменьшилась на 22878 тыс. руб. и темп роста снизился и составил 14,2 %. Общая суммы затрат на производство молока в 2010 г. по сравнению с 2008 г. уменьшилось на 19339 тыс.руб. и составило 8503 тыс.руб..

В отчетном периоде, по сравнению с предыдущими, рентабельность производственной деятельности (молоко) возрасла в 3,69 раза. Это видно из расчетов:

 

R=(Выручка-С/сть реал. прод-ции)/ С/сть реал. прод-ции (1)

 

R2008 =(26664-25368)/25368×100%=5,11%

R2009 =(23369-23362)/23362×100%=0,03%

R2010 =(3786-3185)/3185×100%=18,87%

R2010/ R2008 = 18,87%/5,11%=3,69

Чтобы найти пути повышения этого показателя, необходимо провести анализ общей суммы затрат в целом и по основным элементам.

Одним из этапов углубленного анализа себестоимости продукции является изучение состава, структуры затрат на производство и изменения себестоимости за отчетный период по отдельным элементам затрат.

Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для организаций всех отраслей и форм собственности. Она позволяет осуществлять контроль формирования, структуры динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материало-, трудо- и фондо-емкости производства [16,с. 286].

Данные по элементам затрат представлены в табл. 14. На рис. 5 изображено изменение структуры затрат на производство молока в СХПК «Элита».

Рис. 4. Структура затрат на производство молока

Как видно из рис. 5, произошел рост по таким элементам как материальные затраты и амортизация, а остальные затраты снизилась. Наибольший удельный вес в составе материальных затрат на производство молока занимают корма. В данном случае можно говорить о том, что организация находит пути эффективного использования кормов.

Поэлементная группировка необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня организации, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства [35, с. 192].

Анализ проводим на основании формы 13 АПК годовых отчетов за 2008г., 2009г.и 2010г. соответственно (см. табл. 14).

 

Таблица 14

Структура затрат входящих в себестоимость молока

в СХПК «Элита» за 2008-2010гг.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	2010г к 2008г. (+,-)	Структура затрат, %	2010г к 2008г. (+,-)
2008г	2009г	2010г	2008г	2009г.	2010г.
1.Материальные затраты				-6002	40,6	50,6	69,1	25,7
В том числе: - корма - сырье и материалы - электроэнергия				-6239 -697	30,3 9,7 0,6	37,4 9,0 4,2	33,2 24,2 11,7	1,5 13,5 10,7
2.Оплата труда с отчислениями на социальные нужды				-4148	17,0	18,1	11,7	-5,3
3.Амортизация				-3340	16,9	13,3	15,7	2,2
4.Прочие				-7555	25,5	18,0	3,6	-21,8
Полная себестоимость				-21443				-
В том числе: Переменные расходы Постоянные расходы				-17705 -3738	83,1 16,9	86,7 13,3	84,3 15,7	+1,2 -1,2

 

Как видно из табл. 14, в себестоимости молока основную долю занимают затраты кормов, заработная плата и расходы на содержание основных средств. Но затраты предприятия по всем статьям уменьшелись на 21443 тыс. руб. Это связано с резким уменьшением поголовья скота (см. табл.3.1.3; рис.3). Соответственно уменьшелась сумма переменных (на 17705 тыс. руб.) и постоянных (на 3738 тыс.руб.) расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличились материальные затраты, амортизация, а все остальные уменьшилась.

 

Анализ выполнения плана по уровню себестоимости