Регулирование цен бартерных сделок

Нормативными документами установлен особый порядок определения цен при обмене предприятиями продукцией (работами и услугами). Основным документом является п. 9 инструкции № 39 Госналогслужбы России от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". Согласно инструкции объем выручки и налогооблагаемый оборот определяются исходя из средней цены реализации такой же или аналогичной продукции (работ или услуг) за месяц, в каком осуществлялась данная сделка. Если же предприятие впервые выходит на рынок с данным видом продукции (освоенная или приобретенная), то принимаются рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в регионе или на территории на момент реализации. Таким образом возникает проблема правильной фиксации "момента реализации", так как между отгрузкой собственной продукции и получением в обмен на нее другой может существовать достаточно значительный, иногда свыше одного месяца, временной интервал, в течение которого цены на продукцию предприятия-изготовителя могут измениться. В статье 569 ГК РФ указано, что в случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства стороной, которая должна передать товар после поставки товара другой стороной, применяются правила о встречном исполнении обязательств. Статья 570 ГК РФ говорит о том, что если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно (выделено нами - Ф.З.) после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами.

На наш взгляд, ключевым моментом является переход права собственности на товар какой-либо стороной, его и необходимо считать моментом реализации. В законе "О бухгалтерском учете" предприятиям предоставлено право самостоятельно, как элемент учетной политики, определять, какой из двух методов расчета выручки от реализации продукции будет использован для целей налогообложения - по отгрузке или по оплате. Наверное, именно это и должно определять момент реализации, или переход права собственности. Оплатой товара при бартерной сделке является исполнение обязательств контрагентом, этот момент и должен стать временем фиксации цены товара, если другое не оговорено в договоре. Таким образом рыночная цена обмениваемой продукции (работы, услуги) определяется на момент исполнения обязательств по договору мены обеими сторонами.

На вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась на предприятии, для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент исполнения обязательств контрагентом, но не ниже ее фактической себестоимости. Если же предприятие отпускало продукцию в течение месяца несколькими партиями, то для целей налогообложения необходимо рассчитать среднюю арифметическую взвешенную цену, т.е. использовать формулу:

,

где - средняя арифметическая цена;

p_i - цена отгрузки i-ой партии;

q_i - объем отгрузки i-ой партии.

Если за месяц была лишь одна реализация или ее вообще не было, то ценой можно взять цену аналогичной продукции или же цену последней реализации, но не ниже цены, сложившейся на рынке.

Рассмотрим пример. Предприятие 1 отгрузило предприятию 2 10.01 партию товара в 50 ед. по цене 38 тыс. руб., 21.01 партию этого же товара в 40 ед. по цене 40 тыс. руб., 28.01 - партию в 60 ед. по цене 41 тыс. руб. В договоре было указано, что объем поставки предприятия 2 осуществляется, исходя из рыночной цены, сложившейся на момент выполнения обязательств. Просчитаем два варианта:

1) Предприятие 2 поставило по бартерной сделке предприятию 1 продукцию 30.01. Тогда средняя цена единицы поставленной продукции будет равна:

тыс. руб.

Предприятие 2 должно поставить продукции на 5960 тыс. руб., но не ниже цены, сложившейся на рынке. Цена для налогообложения предприятия 1 будет равна 39,7 тыс. руб.

2) Предприятие 2 поставило в обмен продукцию лишь 25.02, когда цена продукции предприятия 1 увеличилась до 45 тыс. руб. за ед., а в феврале с его стороны поставок не было. Если предприятие 1 вообще в феврале никому не поставляло продукции, то можно ценой сделки принять ее уровень 28.01 в 41 тыс. руб. (цена последней сделки). Однако моментом совершения сделки, т.е. передача права собственности является 25.02, когда предприятие 2 выполнило свои обязательства перед предприятием 1. Поэтому наиболее логично, что предприятие 2 должно поставить продукции на сумму 150 ´ 45 = 6750 тыс. руб., но не ниже цены, сложившейся на рынке. Это будет самым правильным с точки зрения выполнения статьи 328 ГК РФ, говорящей о правиле встречного исполнения обязательств.

Автор подробно остановился на этом, так как часто именно такие тонкости становятся предметом споров, взысканий и взаимных претензий фирм друг другу.