Оформлення результатів ревізій (перевірок), заходи щодо усунення виявлених недоліків і порушень

4.1. Наслідки ревізії оформляються актом, який підписується кері­
вником ревізійної групи (ревізуючим), керівником та головним (старшим)
бухгалтером перевіреного міністерства, відомства, іншого органу держа­
вного управління, підприємства, установи, організації, а в разі потреби -
колишніми керівником та головним (старшим) бухгалтером, в період ро­
боти яких мали місце виявлені порушення, зловживання. Кінцевою датою
написання акта, як правило, є. останній день проведення ревізії (перевір­
ки), зазначений у посвідченні на її проведення.

4.2. Результати перевірки оформляються довідкою, але у всіх випа­
дках виявлення порушень чинних законодавчих і нормативних актів, зло­
вживань, приписок, серйозних недоліків у веденні обліку і звітності, коли
державі завдано збитків тощо - за результатами складається акт, а не до­
відка.

4.3. Акт перевірки стану роботи фінансового органу чи органу Дер­
жавного казначейства підписується керівником ревізійної групи, а від пе-
ревіряємого об'єкта - керівником, начальником бюджетного підрозділу
(відділу, інспекції) та головним бухгалтером.

4.4. Акт ревізії (перевірки) фінансово-господарської діяльності мі­
ністерства, іншого органу управління, підприємства, установи, організації

підписуєтьзся керівником ревізійної групи (ревізуючим), міністром або одним з й«ого заступників, керівником (або заступником) іншого переві­реного оржгану управління, підприємства, установи, організації та голо­вним бухгалтером, а у разі потреби - й іншими відповідальними праців­никами гтедревіреного об'єкта.

4.5. Акт ревізії централізованої бухгалтерії, яка обслуговує ряд бю­
джетних угстанов, підписується керівником ревізійної групи, керівником
органу, прпи якому утворена централізована бухгалтерія, та головним бух­
галтером. І Перед підписанням акта ревізії з його змістом повинні бути
ознайомленні керівники установ, у фінансовій діяльності яких виявлено
недоліки таа порушення фінансової дисципліни, про що вони повинні по­
ставити своої підписи та дати пояснення окремо по кожному з виявлених
недоліків і порушень.

4.6. - Акт (довідка) реєструється в контрольно-ревізійному підрозді­
лі, як праввило, відразу після складання, і його другий примірник вру­
чається керівнику (при відсутності останнього - його заступнику або го­
ловному бухгалтеру, які мають право підпису фінансових документів) пе­
ревіреного об'єкта для ознайомлення й підписання під розписку на пер­
шому примжірнику акта (довідки) із зазначенням дати передачі, але не піз­
ніше настуї пного робочого дня з дати завершення ревізії (перевірки), що
визначена вз посвідченні. Якщо ревізія (перевірка) проводилась за межами
населеного пункту, в якому знаходиться контрольно-ревізійний підрозділ,
то реєстраіщія акта (довідки) здійснюється в день повернення керівника
ревізійної ггрупи з відрядження.

4.7. ГГГри наявності заперечень або зауважень по акту ревізії (пере­
вірки) керівшник, головний (старший) бухгалтер чи інші особи, які підпи­
сують акт (ддовідку), в день передачі акта роблять про це застереження пе­
ред своїми підписами і не пізніше ніж через п'ять робочих днів з дня їх
підписання із зауваженнями, подають з цього приводу письмові пояснен­
ня чи запероечення. Якщо протягом зазначеного 5-денного терміну пояс­
нення чи зауваження стосовно акта не надійдуть, то контрольно-
ревізійний гпідрозділ має право здійснити належні заходи щодо реалізації
матеріалів рревізії або перевірки (передати матеріали до правоохоронних
органів, інфоормувати органи влада чи господарського управління, винес­
ти рішення і про фінансові санкції та адміністративні штрафи тощо).

У винняткових випадках за письмовим зверненням керівника об'єкта контролю те-ермін подання пояснення чи зауваження може бути продов­жений керівником контрольно-ревізійного органу, за дорученням якого проводиться» ревізія (перевірка).

4.8. Шісля підписання акта ревізії (перевірки) із зауваженнями реві­
зуючі при пготребі невідкладно беруть додаткові пояснення від посадових
осіб, причетггних до виявлених ревізією (перевіркою) порушень чи зло­
вживань.

4.9. Правильність обгрунтувань, фактів, викладених у поясненнях
посадових осіб, ревізуючі повинні ретельно перевірити і в строк не пізні­
ше 15 робочих днів з дня отримання заперечень по них дати письмовий
висновок, який затверджується керівником контрольно-ревізійного під­
розділу відділу в районі, місті, управління в Автономній Республіці Крим,
області, містах Києві і Севастополі, відповідного управління ГоловКРУ
України або його заступником.

4.10. При відмові посадових осіб від ознайомлення і підписання ак­
та (довідки) по наслідках ревізії або перевірки, посадові особи державної
контрольно-ревізійної служби засвідчують це відповідним актом та свої­
ми підписами в день передачі акта на ознайомлення й підписання. Водно­
час акт (довідка) ревізії (перевірки) направляється керівнику об'єкта кон­
тролю для ознайомлення за місцезнаходженням (адресою, вказаною в
установчих документах) підприємства, установи, організації рекомендо­
ваним листом. Одразу ж після направлення акта поштою контрольно-
ревізійний відділ має право здійснити н&чежні заходи щодо реалізації ма­
теріалів ревізії (перевірки) з обов'язковим зазначенням у супровідних ли­
стах на адресу органів влади, господарського управління чи правоохо­
ронних органів факту відмови від ознайомлення з актом і від його підпи­
сання.

При надходженні зауважень за результатами ревізії (перевірки) в термін пізніше 5 робочих днів з часу підписання акта із зауваженнями чи складанні акта про відмову від ознайомлення і підписання, рішення про їх розгляд приймає керівник контрольно-ревізійного органу.

4.11. Про результати ревізії або перевірки інформуються вищі орга­
ни управління (по підпорядкованості), відповідні органи державної влади,
а в необхідних випадках матеріали ревізій чи перевірок надсилаються
правоохоронним органам.

4.12. У тих випадках, коли по виявлених фактах необхідно вжити
термінових заходів щодо усунення порушень або притягнення до відпові­
дальності осіб, які винні у зловживаннях, в період ревізії, не чекаючи на її
закінчення, складається проміжний акт, від посадових осіб вимагаються
необхідні пояснення. Ці матеріали невідкладно надсилаються правоохо­
ронним органам для відповідного реагування.

4.13. Проміжні акти складаються також за результатами ревізій кас.
Вони підписуються ревізуючим, головним (старшим) бухгалтером і ма­
теріально відповідальними особами. Факти, що викладені в проміжних
актах, включаються у загальний акт ревізії.

4.14. Результати ревізії (перевірки) викладаються в акті (довідці) на
підставі перевірених даних і фактів, що випливають з наявних оригіналів
документів організації, яка ревізується; даних про результати проведених
зустрічних перевірок; наслідків інвентаризацій, контрольних обмірів, ко­
нтрольних запусків сировини і матеріалів у виробництво, контрольних

аналізів сировини, матеріалів та готової продукції; даних перевірки якості продукції, дотримання технічних умов та технологічних режимів вироб­ництва, відповідності продукції діючим стандартам, цінам і тарифам, а також інших даних.

4.15. При складанні акта (довідки) ревізії або перевірки повинна
бути додержана об'єктивність, ясність і вичерпність опису виявлених фа­
ктів і даних.

4.16. Не допускаються включення до акта (довідки) ревізії чи пе­
ревірки різного роду висновків, пропозицій та не підтверджених доку­
ментами даних про фінансово-господарську діяльність об'єкта, що ревізу­
ється, а також даних із слідчих матеріалів та посилань на свідчення поса­
дових осіб, які вони дали перед слідчими органами.

4.17. В акті ревізій (перевірок) ревізори не повинні кваліфікувати,
оцінювати дії окремих посадових осіб, зокрема, «розкрав кошти», «при­
власнив державне майно», «сфабрикував», «злочинець», «шахрай» та ін.

4.18. В акті ревізії слід вказати, які господарські і фінансові опера­
ції та документи перевірені, за який період і яким способом (вибірковим,
суцільним).

4.19. При складанні акта перевірки стану виконання бюджету та
роботи фінансового органу до нього включаються дані і факти, які вияв­
лені як в самому фіноргані, так і в установах, на підприємствах та в ор­
ганізаціях, якщо вони свідчать про недоліки в роботі фінансового органу,
що перевіряється.

4.20. Не допускається внесення до акта перевірки фінансового ор­
гану фактів, виявлених на підприємствах, в установах та організаціях, як­
що ці факти не пов'язані з його роботою.

4.21. В акті ревізії (довідці перевірки) вказуються:

 

• загальні дані про виконання бюджету, кошторису витрат бюджетної
установи, окремих основних виробничих і фінансових показників гос­
подарюючого суб'єкта;

• виявлені факти порушень законів України, нормативних актів Прези­
дента України та Кабінету Міністрів України, а також міністерств та
інших центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в уста­
новленому порядку в Міністерстві юстиції України; факти неправиль­
них розрахунків з бюджетом, незаконного і не за цільовим призначен­
ням витрачання готівки і матеріальних цінностей та інші порушення
фінансової дисципліни, порушень ведення бухгалтерського обліку і
складання звітності;

• виявлені факти безгосподарності, недостач, безпідставного списання й
привласнень готівки, цінних паперів, товарно-матеріальних цінностей,
інших зловживань, нерегламентованого державою виробництва то­
варів і надання послуг;

• розміри виявлених шкоди та збитків, причини їх виникнення, посади, прізвища та ініціали осіб, які їх допустили.

4.22. У міру виявлення збитків, завданих державі, керівник ревізій­
ної групи (ревізор), не чекаючи закінчення ревізії, має право усно реко­
мендувати керівництву підприємства, установи, організації, що ревізуєть­
ся чи перевіряється, невідкладно вжити заходів для їх відшкодування та
запобігання їм надалі.

4.23. Матеріали кожної ревізії (перевірки) не пізніше 3 робочих
днів від дати підписання акта ревізії (перевірки) або складання акта про
відмову від ознайомлення з актом ревізії (перевірки) розглядаються та
приймаються від ревізуючих керівником (чи його заступником) відповід­
ного підрозділу контрольно-ревізійної служби, або за їх дорученням - од­
ним із відповідальних працівників (начальником відділу управління, його
заступником тощо) цього підрозділу.

4.24. Посадові особи при розгляді матеріалів ревізії роблять свої
критичні зауваження, дають рекомендації, а в разі необхідності, котра
може постати внаслідок неякісного проведення ревізії та інших причин,
призначають у відповідності до вимог статті 4 Указу Президента України
«Про деякі заходи з перегулювання підприємницької діяльності» по­
вторну ревізію (перевірку). Про розгляд та прийняття матеріалів ревізій
(перевірок) робиться відповідний запис особами, вказаними в пункті 4.23,
на останній сторінці акта (довідки) або на окремому аркуші із за­
значенням дати розгляду та терміну виконання рекомендацій. Після усу­
нення недоліків, виконання рекомендацій, проведення повторної ревізії
або перевірки переліченими посадовими особами робиться остаточний
висновок щодо можливості прийняття матеріалів ревізій (перевірок), про
що робиться позначка на останній сторінці акта (довідки) - «Акт ревізії
(довідку перевірки) прийнято», дата, підпис.

4.25. У разі потреби матеріали ревізій (перевірок) виносяться на об­
говорення в колективах перевірених підприємств, організацій, установ,
оприлюднюються через засоби масової інформації.

4.26. У тих випадках, коли вжитими в період ревізій заходами не
забезпечено повне усунення виявлених ревізією порушень, ревізуючі го-
гують і за підписом керівника (або його заступника) відповідного підроз­
ділу контрольно-ревізійної служби направляють керівництву перевірено­
го об'єкта вимогу щодо усунення виявлених порушень та вжиття, в уста­
новленому чинним законодавством порядку, заходів щодо повного від­
шкодування збитків та притягнення осіб, винних в допущених порушен­
нях, до дисциплінарної і матеріальної відповідальності.

4.27. Про виявлені порушення законів України, постанов Верхов­
ної Ради України, нормативних актів Президента України і Кабінету Мі­
ністрів України, а також нормативно-правових актів міністерств та інших
центральних органів виконавчої влади, зареєстрованих в установленому

порядку в Міністерстві юстиції України, у випадках, передбачених чин­ним законодавством, подаються інформації:

• Головним контрольно-ревізійним управлінням України - Президенту
України, Верховній Раді України, Кабінету Міністрів України, мініс­
терствам, іншим центральним органам виконавчої влади;

• контрольно-ревізійними управліннями в Автономній Республіці Крим,
областях, містах Києві і Севастополі - Головному контрольно-
ревізійному управлінню України, міністерствам, іншим центральним
органам виконавчої влади, обласним, районним, Київській та Севасто­
польській міським державним адміністраціям;

• контрольно-ревізійними відділами у районах, містах і районах у міс­
тах - контрольно-ревізійним управлінням в Автономній Республіці
Крим, областях, містах Києві та Севастополі, відповідним місцевим
державним адміністраціям;

• результати ревізій виконання бюджетів в Автономній Республіці
Крим, областях, містах Києві і Севастополі та стану роботи фінансо­
вих органів і органів Державного казначейства повідомляються керів­
ником ревізійної групи Раді міністрів Автономної Республіки Крим,
керівництву обласних. Київської і Севастопольської міських держав­
них адміністрацій та в разі необхідності розглядаються на засіданнях
Ради міністрів Автономної Республіки Крим, колегій обласних, Київ­
ської і Севастопольської міських державних адміністрацій. Для роз­
гляду на місці результатів таких ревізій, доповідання їх на засіданнях
колегій державних адміністрацій, вирішення питань щодо вжиття за­
ходів по підвищенню рівня роботи фінансових органів і органів Дер­
жавного казначейства та забезпеченню належного рівня виконання
бюджету, у необхідних випадках в Автономну Республіку Крим, обла­
сті, міста Київ і Севастополь виїжджають керівні працівники Мініс­
терства фінансів України чи Головного контрольно-ревізійного управ­
ління України. Матеріали таких ревізій за рішенням керівництва Міні­
стерства фінансів України розглядаються на засіданні його колегії;

• результати ревізій виконання бюджетів районів, міст, районів у містах
та стану роботи фінансових і казначейських органів цих регіонів до­
повідаються місцевим державним адміністраціям та розглядаються на
засіданнях, для участі в роботі яких в райони (міста) виїжджають кері­
вні працівники обласного фінансового управління чи контрольно-
ревізійного управління в області (місті). Керівництво обласного фінан­
сового управління і контрольно-ревізійного в області (місті) вирішує
також питання про необхідність розгляду наслідків таких ревізій на
засіданні обласного (міського) фінансового управління;

• результати ревізій виконання бюджетів сільських, селищних і міських
рад та забезпечення збереження у них коштів виносяться на розгляд

виконкомів цих рад, а в необхідних випадках - на розгляд відповідних рад вищого рівня.

4.28. При виявленні істотних порушень фінансової дисципліни, не­
достач коштів і матеріальних цінностей, інших зловживань матеріали ре­
візії (перевірки) передаються слідчим органам і одночасно ставиться пе­
ред керівництвом перевіреного підприємства, установи, організації або
відповідного органу управління питання про звільнення від займаних по­
сад винних у цьому осіб.

4.29. Вилучені перевіряючими документи зберігаються до закін­
чення ревізії або перевірки; після цього вони в день підписання акта реві­
зії (перевірки) повертаються посадовим особам відповідного підприємст­
ва, установи або організації під розписку згідно з їх письмовим перелі­
ком, якщо правоохоронними органами на дату завершення ревізії (переві­
рки) не прийнято рішення про виїмку цих документів.

4.30. Матеріали, які передаються у слідчі орга?ш, згідно з описом,
повинні містити: лист (в якому має бути викладено коли, ким і за який
період проводилась ревізія (перевірка), в чому полягає суть порушень,
зловживань, які закони і їх статті порушені, розмір заподіяних збитків, як
відображено в бухгалтерському або складському обліку операції, здійс­
нені з порушеннями, прізвища й посади винних осіб); акт ревізії (перший
примірник); оригінали документів або їх копії, які підтверджують факти
виявлених зловживань, якщо рішення про вилучення оригіналів докумен­
тів після закінчення ревізії не прийнято правоохоронними органами; по­
яснення осіб, діяльність яких перевірена, а також інших осіб, які мають
значення для перевірки обставин скоєння зловживань; інвентаризаційні
описи, якими зафіксовано недостачі коштів і матеріальних цінностей; ак­
ти контрольних обмірів виконаних ремонтних і будівельних робіт, якими
встановлено відхилення від актів прийому-передачі їх виконання; висно­
вки ревізуючих за поясненнями службових осіб при наявності їх запере­
чень по акту, опис документів, що додаються до супровідного листа. При
цьому в справах контрольно-ревізійного підрозділу повинні бути залише­
ні: другий або третій примірник акта ревізії, копії пояснень посадових
осіб перевіреної організації по виявлених порушеннях і зловживаннях,
копії основних документів, які це підтверджують.

4.31. У випадках, коли діями чи бездіяльністю посадових осіб дер­
жаві або юридичній особі заподіяні матеріальні збитки, але їх дії в кримі­
нальному порядку не розглядаються, належить поставити вимоги перед
керівником перевіреної або вищої (по підпорядкованості) організації що­
до пред'явлення цивільних позовів до винних осіб.

4.32. Безпідставна відмова в порушенні кримінальної справи або
постанова слідчих органів про припинення кримінальної справи, поруше­
ної за матеріалами проведених ревізій, можуть бути оскаржені органами

державної контрольно-ревізійної служби в установленому чинним зако­нодавством порядку.

4.33. Якщо виявлено шкоду, заподіяну працівниками перевірених
підприємств, установ та організацій внаслідок порушення покладених на
них трудових обов'язків, то керівники органів державної контрольно-
ревізійної служби або їх підрозділів ставлять перед керівниками пе­
ревірених підприємств, установ та організацій, а в необхідних випадках
перед керівниками вищих органів господарського управління (по підпо­
рядкованості) вимоги щодо часткового або повного покриття шкоди.

4.34. По наслідках проведених ревізій (перевірок) в межах наданих
прав контрольно-ревізійні підрозділи оформляють рішення про застосу­
вання фінансових санкцій та накладення адміністративних стягнень.

4.35. Органи державної контрольно-ревізійної служби в Україні:

 

• здійснюють контроль щодо усунення виявлених на перевірених під­
приємствах, в установах, організаціях недоліків та порушень, за ви­
конанням своїх вимог, відшкодуванням збитків;

• ведуть облік ревізій (перевірок) та їх результатів, складають і подають
у вищі органи відповідну звітність про свою роботу за установленими
формами у визначені терміни;

• систематично вивчають та узагальнюють матеріали ревізій (перевірок)
і на підставі цього вносять у відповідні державні органи, в необхідних
випадках, пропозиції щодо перегляду чинних законів, положень, пра­
вил, інструкцій, поліпшення системи контролю за дотриманням фі­
нансової дисципліни, усунення причин і умов, що сприяли фінансовим
правопорушенням, поліпшення стану роботи відомчого контролю;

• готують і розповсюджують у своїй системі оглядові або інформаційні
листи по обміну досвідом у роботі.

Додаток 2