Лекции.Орг


Поиск:




Порядок определения налоговой базы при выполнении СМР для собственного потребления.




 

Выполнение строительно-монтажных работ (СМР) для собственного потребления признается объектом налогообложения по НДС (пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Однако, что такое "выполнение СМР для собственного потребления", Налоговый кодекс РФ не определил.

По существу работы нужно относить к СМР, выполненным для собственного потребления, если в отношении них одновременно выполняются следующие условия.

1. Работы относятся к строительно-монтажным, носят капитальный характер.

Для целей НДС строительно-монтажные работы следует рассматривать как работы капитального характера, в результате которых (Письмо Минфина от 05.11.2003 N 04-03-11/91):

а) создаются новые объекты основных средств, в том числе объекты недвижимого имущества (здания, сооружения и т.п.);

б) изменяется первоначальная стоимость объектов ОС, находящихся в эксплуатации, в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Если же работы не носят капитального характера (не связаны с созданием новых ОС и не изменяют первоначальную стоимость имеющихся ОС), а, например, связаны с текущим ремонтом, объекта налогообложения по НДС не возникает (Письмо Минфина России от 05.11.2003 N 04-03-11/91).

2. Работы выполнены для своих нужд собственными силами организаций (строительными организациями по собственному строительству), то есть объект, являющийся результатом СМР, проводимых налогоплательщиком, будет использоваться им в его собственной деятельности. Это следует из положений п. 1 ст. 11 НК РФ.

В случае если строительство осуществляется с целью последующей передачи построенного объекта в собственность других лиц, строительные работы не могут быть квалифицированы как СМР для собственного потребления. Объект налогообложения по НДС в данной ситуации возникает при реализации такого имущества. Причем не имеет значения, финансировались ли указанные работы в период строительства третьими лицами и заключались ли договоры, предполагающие отчуждение построенных объектов. Это разъяснил Президиум ВАС РФ в Постановлении от 23.11.2010 N 3309/10.

Таким образом, из разъяснений Президиума ВАС РФ можно сделать следующий вывод: само по себе отсутствие договоров подряда или других договоров, предполагающих отчуждение создаваемых объектов, не является самостоятельным основанием для отнесения выполняемых работ к СМР для собственного потребления.

Однако у Минфина России иное мнение по рассматриваемому вопросу. Работы относятся к СМР для собственного потребления, если налогоплательщики не заключают договоры на выполнение этих работ с заказчиками. К таким выводам финансовое ведомство пришло в отношении работ по строительству жилых домов (Письмо Минфина России от 23.09.2008 N 03-07-10/09).

В настоящее время по данному вопросу нужно руководствоваться Письмом Минфина от 30.10.2014 N 03-07-10/55074.

 

Для того чтобы правильно исчислить НДС при выполнении СМР для собственного потребления, нужно выполнить ряд последовательных действий.

1. Определить налоговую базу по выполненным СМР.

2. Определить налоговый период, в котором нужно начислить НДС и исчислить сумму налога.

3. Составить счет-фактуру на стоимость выполненных СМР.

4. Принять к вычету сумму "входного" НДС по материалам, работам, услугам, приобретенным для выполнения СМР, и сумму НДС, начисленную на объем выполненных СМР.

5. Заполнить и представить в налоговый орган налоговую декларацию.

6. При наличии в декларации суммы НДС, исчисленной к уплате, перечислить ее в бюджет.

 

При выполнении СМР для собственного потребления налоговая база по НДС определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение собственными силами (п. 2 ст. 159 НК РФ).

Таким образом, НДС начисляется на сумму всех расходов, которые налогоплательщик фактически понес при выполнении СМР.

Если СМР осуществляется смешанным способом (т.е. собственными силами и силами подрядных организаций), то стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками, в налоговую базу не включается. Об этом сказано в Решении ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06. Указанным Решением ВАС РФ руководствуются и налоговые органы (Письмо ФНС России от 04.07.2007 N ШТ-6-03/527).

Если при выполнении СМР подрядчикам передаются материалы на давальческих условиях, их стоимость также не увеличивает налоговую базу.

Поскольку строительно-монтажные работы выполняет сторонняя организация, а не заказчик, объекта налогообложения в виде выполнения СМР хозяйственным способом не возникает и положения п. 2 ст. 159 НК РФ не применяются. Кроме того, передача материалов на давальческих условиях не является их реализацией, поскольку право собственности на материалы к подрядчику не переходит.

Таким образом, при передаче подрядчику материалов на давальческих условиях не возникает объекта налогообложения по НДС ни в связи с выполнением СМР для собственного потребления, ни в связи с осуществлением операции по передаче материалов (Письмо Минфина России от 17.03.2011 N 03-07-10/05, Постановления Президиума ВАС РФ от 02.09.2008 N 4445/08).

 

В бухгалтерском учете все фактические расходы по СМР (независимо от того, осуществляются они хозяйственным или подрядным способом) отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств") (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Например, списание материалов, которые использованы при строительно-монтажных работах, отражается проводкой по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы".

Начисление зарплаты сотрудникам организации, которые выполняли СМР, отражается проводкой по дебету счета 08, субсчет 08-3, в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

В связи с этим, для того чтобы определить налоговую базу при выполнении СМР для собственного потребления, нужно определить сумму дебетовых оборотов по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", в данном налоговом периоде. При этом, поскольку при исчислении налоговой базы учитываются только затраты на строительство, понесенные непосредственно организацией - налогоплательщиком, из общей суммы затрат следует исключить суммы, которые оплачены подрядным организациям.

 

Начислять НДС по СМР, выполненным для собственного потребления, необходимо в конце каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ).

Поэтому при выполнении СМР для собственного потребления нужно начислять НДС по таким работам ежеквартально исходя из объема СМР, выполненных в течение этого квартала (см. Письмо Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01).

В бухгалтерском учете начисление НДС со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления, может отражаться по дебету счета 19 (субсчет, например, 19-5 "НДС, начисленный со стоимости СМР, выполненных для собственного потребления") и кредиту счета 68.

В налоговой декларации по НДС, утвержденной Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н, НДС, начисленный на стоимость СМР, выполненных для собственного потребления, отражается в графе 5 по строке 060 разд. 3.

 

Рассмотрим на примере порядок исчисления НДС по объекту, построенному для собственного потребления без привлечения подрядных организаций.

 

Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству технического картона и ежеквартально уплачивает НДС.

В январе организация начала строительство хозяйственным способом склада для хранения картона. В июне строительство склада было завершено и он был введен в эксплуатацию. В этом же месяце организация подала документы на государственную регистрацию права собственности на построенный объект и получила свидетельство о праве собственности. Начислять амортизацию по объекту недвижимости организация начала в июле.

 

На строительство склада израсходовано (условно):

 

Наименование расхода Период осуществления расходов Всего за период с 1 января по 30 июня
I квартал II квартал
январь февраль март апрель май июнь
Стоимость материалов, списанных на строительство склада 354 000 236 000 177 000 295 000 318 600 165 200 1 545 800
в том числе НДС 54 000 36 000 27 000 45 000 48 600 25 200 235 800
Заработная плата работников (по нарядам строительства) и инженерно-технических работников (ИТР), а также начисленные страховые взносы 150 000 200 000 170 000 165 000 175 000 150 000 1 010 000
Амортизация основных средств, которые использовались при строительстве склада 9000 8000 7000 6000 5000 4000 39 000
Всего расходов без НДС 459 000 408 000 327 000 421 000 450 000 294 000 2 359 000
Итого "входной" НДС 54 000 36 000 27 000 45 000 48 600 25 200 235 800

 

Решение

 

Фактические затраты на строительство склада, накопленные на субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" счета 08, составили 2 359 000 руб.

На стоимость работ организация начисляет НДС в следующем порядке:

- 31 марта - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение в I квартале ((459 000 руб. + 408 000 руб. + 327 000 руб.) x 18% = 214 920 руб.);

- 30 июня - на стоимость работ, исчисленную исходя из фактических расходов на их выполнение во II квартале ((421 000 руб. + 450 000 руб. + 294 000 руб.) x 18% = 209 700 руб.).





Поделиться с друзьями:


Дата добавления: 2016-11-24; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 613 | Нарушение авторских прав


Поиск на сайте:

Лучшие изречения:

Наука — это организованные знания, мудрость — это организованная жизнь. © Иммануил Кант
==> читать все изречения...

810 - | 705 -


© 2015-2024 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.011 с.