Строительно-монтажные работы выполнены полностью подрядными организациями (п. 2 ст. 159 НК РФ)

Пункт 2 ст. 159 НК РФ устанавливает, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Согласно официальной позиции, если работы по строительству осуществляют только подрядные организации, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется. Суды исходят из того, что стоимость СМР, выполненных подрядными организациями, не включается в налоговую базу по НДС. Есть работы авторов, подтверждающие данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 23.08.2007 N 03-07-10/19

Финансовое ведомство разъясняет, что, если строительство объекта осуществляется подрядными организациями без производства СМР собственными силами налогоплательщика, пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не применяется.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.04.2007 N 03-07-11/124

Письмо Минфина России от 19.04.2007 N 03-07-11/113

Письмо Минфина России от 26.03.2007 N 03-07-11/80

Письмо Минфина России от 02.11.2006 N 03-04-10/19

Письмо Минфина России от 29.08.2006 N 03-04-10/12

Письмо ФНС России от 15.10.2007 N ШТ-6-03/777@ "О направлении разъяснений Минфина России по вопросам, связанным с применением НДС при осуществлении капитального строительства объектов"

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.11.2007

Статья: Комментарий к Письму УФНС России по Московской области от 18.12.2006 N 22-19-И/0579 "О расчете НДС при капитальном строительстве для собственных нужд" ("Московский бухгалтер", 2007, N 3)

Консультация эксперта, 2008

Консультация эксперта, 2007

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.02.2007

Консультация эксперта, 2006

Статья: Каждому слову свое место ("Налоговые споры", 2007, N 5)

Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 "О признании частично не действующим Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года" (Постановлением Президиума ВАС РФ от 09.10.2007 N 7526/07 Решение ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 оставлено без изменения)

Суд признал Письмо Минфина России недействующим по следующим основаниям. В пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ определен объект налогообложения по НДС - строительно-монтажные работы для собственного потребления. Согласно Постановлениям Госкомстата России от 31.12.2003 N 117, Росстата от 03.11.2004 N 50, от 16.12.2005 N 101, от 20.11.2006 N 69, от 17.01.2007 N 6 к строительно-монтажным работам для собственного потребления (работам, выполненным хозспособом) относятся работы, выполненные только собственными силами. Положения НК РФ исключают увеличение налоговой базы по НДС на стоимость строительных работ, выполненных подрядными организациями.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2008 по делу N А06-5184/07

Постановление ФАС Уральского округа от 03.12.2007 N Ф09-9933/07-С2 по делу N А60-9967/07

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 15.08.2007

Статья: Стоимость подрядных работ при хозспособе НДС не облагается ("Главная книга", 2007, N 16)

Статья: Решающий бой ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 5)

Статья: Исчисление НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 9)

Статья: Комментарий к Решению ВАС РФ от 06.03.2007 N 15182/06 "О признании частично недействующим Письма Минфина России от 16.01.2006 N 03-04-15/01 "О порядке определения после 1 января 2006 года налоговой базы по НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и вычетов этого налога по товарам (работам, услугам), приобретенным в 2005 году для выполнения данных работ после 1 января 2006 года" ("Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2007, N 12)

Постановление ФАС Уральского округа от 17.04.2007 N Ф09-2663/07-С2 по делу N А76-13519/06 (Определением ВАС РФ от 13.08.2007 N 9761/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что к СМР для собственного потребления относятся строительные и монтажные работы для собственных нужд, выполненные хозяйственным способом непосредственно самим налогоплательщиком. Следовательно, при исчислении налоговой базы будут иметь значение только те расходы налогоплательщика, которые произведены им при производстве работ собственными силами. Расходы по приобретению (оплате) работ, выполненных подрядными организациями, по смыслу закона в налоговую базу не включаются.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 24.04.2007 N Ф09-2879/07-С2 по делу N А76-29987/06 (Определением ВАС РФ от 18.07.2007 N 8704/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 12.04.2007 N Ф09-2587/07-С2 по делу N А76-23978/06

Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2009 N КА-А40/13242-09 по делу N А40-94508/08-14-460

Суд указал, что при приобретении обществом работ у подрядчика именно у последнего возникает объект налогообложения, а поэтому стоимость работ привлеченных подрядных организаций не должна включаться в налоговую базу для исчисления НДС по строительно-монтажным работам.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.01.2007 N Ф04-9314/2006(30508-А67-14) по делу N А67-7448/2006 (Определением ВАС РФ от 13.04.2007 N 4154/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 19.03.2007 по делу N А54-3559/2006С8

Постановление ФАС Центрального округа от 22.01.2007 по делу N А14-7875/2006/231/24

Суд указал, что основанием и обязательным условием для включения стоимости строительно-монтажных работ в налоговую базу по НДС является их выполнение непосредственно самим налогоплательщиком. В данном случае работы выполнялись сторонними организациями, поэтому НДС обоснованно не включен в налоговую базу.

Постановление ФАС Уральского округа от 19.11.2007 N Ф09-9427/07-С2 по делу N А60-9968/07

Суд пришел к выводу, что стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями, не включается в налоговую базу по НДС.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.07.2007 N Ф04-4383/2007(35836-А27-41) по делу N А27-18893/2006-6

Постановление ФАС Уральского округа от 18.07.2007 N Ф09-5467/07-С2 по делу N А76-31128/06

Статья: О неправомерности увеличения налоговой базы по НДС на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных подрядными организациями ("Бухгалтер и закон", 2008, N 5)

Статья: Застройщик, генподрядчик и инвестор - три в одном ("Главная книга", 2007, N 16)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.01.2007 N Ф04-9238/2006(30400-А67-31) по делу N А67-7036/06 (Определением ВАС РФ от 28.04.2007 N 4658/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал, что выполнение СМР подрядной организацией для налогоплательщика не является основанием для возникновения объекта налогообложения у общества, поскольку выполненные работы заказчику реализует подрядная организация, у которой в силу п. 1 ст. 146 НК РФ и возникает объект налогообложения в виде операций по реализации работ. Суд также указал, что основанием для применения пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ является факт выполнения работ собственными силами организации-налогоплательщика.

Консультация эксперта, 2006

Автор считает, что налоговая база по НДС должна определяться исходя из фактических расходов налогоплательщика на выполнение СМР хозяйственным способом, т.е. напрямую связанных со строительно-монтажными работами, выполненными самим налогоплательщиком. А вот расходы на привлечение сторонних подрядных организаций не должны включаться в налоговую базу по НДС. В работе приводится арбитражная практика по данному вопросу.