Является ли низкая рентабельность сделки признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Суды считают, что низкая рентабельность заключенных сделок свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. В то же время есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, с противоположной позицией, согласно которым обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала, выраженной в том или ином уровне рентабельности. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

 

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Низкая рентабельность сделки является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.03.2009 N Ф04-1116/2009(1279-А45-42) по делу N А45-4169/2008

Суд указал, что низкая рентабельность деятельности налогоплательщика (0,0007 оборотного капитала) свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.05.2006 по делу N А56-45123/2005

Суд указал, что низкая рентабельность заключенных сделок свидетельствует о направленности деятельности общества на незаконное получение денежных средств из бюджета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2006, 30.11.2006 N КА-А40/10263-06 по делу N А40-66252/04-14-598

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2006 по делу N А56-45120/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2006 по делу N А56-34175/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.02.2006 по делу N А56-29434/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.02.2006 N А56-6814/2005

 

Позиция 2. Низкая рентабельность сделки не является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.11.2008 N 7419/07 по делу N А40-65694/06-151-391

Суд отклонил довод налогового органа о том, что о недобросовестности налогоплательщика свидетельствует передача прав по цене меньшей, чем эти права были приобретены. При этом указано, что рентабельность предприятия определяется не по отдельным сделкам, а на основе хозяйственной деятельности налогоплательщика в целом.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2008 N КА-А40/2242-08 по делу N А40-7359/07-107-56

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.09.2011 по делу N А56-74384/2010

Суд указал, что согласно нормам Налогового кодекса РФ право налогоплательщика на возмещение НДС не зависит от рентабельности заключенных сделок.

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2011 N КА-А40/1630-11 по делу N А40-12347/10-112-89

Суд отклонил довод инспекции об отрицательной рентабельности деятельности общества, указав, что законодательство о налогах и сборах РФ не ставит право на получение вычета в зависимость от финансово-экономической деятельности налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.05.2010 N КА-А40/4087-10 по делу N А40-114683/09-4-826

Суд, отклонив довод инспекции о низкой рентабельности деятельности налогоплательщика, указал: из Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 следует, что обоснованность получения налоговой выгоды не может быть поставлена в зависимость от эффективности использования капитала, выраженной в том или ином уровне рентабельности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.07.2009 N Ф04-4095/2009(10351-А45-25) по делу N А45-18212/2008

Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2007 N КА-А40/12851-07 по делу N А40-64248/06-108-363

Постановление ФАС Московского округа от 20.08.2007 N КА-А40/8252-07 по делу N А40-71374/06-114-473

Постановление ФАС Поволжского округа от 20.06.2008 по делу N А12-12715/07-С36 (Определением ВАС РФ от 03.10.2008 N 10507/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 по делу N А56-17554/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2009 по делу N А56-16232/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-50029/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.09.2007 по делу N А56-35720/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2007 по делу N А56-11199/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2007 по делу N А56-14097/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А56-14965/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.03.2007 по делу N А56-10953/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.03.2007 по делу N А56-12840/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2007 по делу N А56-2374/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.02.2007 по делу N А56-2560/2006

Постановление ФАС Центрального округа от 13.07.2009 по делу N А54-3256/2008С13

Постановление ФАС Центрального округа от 07.07.2009 по делу N А54-2142/2008С3

Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2009 по делу N А48-3189/07-2

Постановление ФАС Центрального округа от 27.11.2008 по делу N А54-909/2008С13

Постановление ФАС Центрального округа от 01.10.2008 по делу N А54-1007/2008С13

 

Постановление ФАС Центрального округа от 09.04.2009 по делу N А54-5763/2007С5

Суд отклонил довод налогового органа о недобросовестности налогоплательщика из-за низкой рентабельности его деятельности. Налоговое законодательство не регулирует порядок и условия финансово-хозяйственной деятельности. Налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность на свой риск и самостоятельно оценивает ее эффективность и целесообразность.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 16.03.2009 по делу N А54-1910/2008С2

 

Постановление ФАС Центрального округа от 10.03.2009 по делу N А09-1173/08-15ДСП

Суд отклонил довод налогового органа о низкой рентабельности в связи с низким процентом наценки на товар, указав, что лишь налогоплательщик вправе оценивать эффективность и целесообразность своей деятельности. Кроме того, наценка на продукцию зависит от многих факторов: рыночной цены, объема поставок, долгосрочности контрактов, условий оплаты и т.д.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.09.2009 по делу N А56-49047/2008

Суд не принял доводы налоговой инспекции о низкой рентабельности совершаемых операций. Это, по мнению суда, не свидетельствует о недобросовестности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6650/2007(38511-А67-25) по делу N А67-392/2007

Постановление ФАС Московского округа от 24.05.2011 N КА-А41/3425-11 по делу N А41-10536/10

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.11.2008 по делу N А72-2847/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.2009 по делу N А56-17682/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.2008 по делу N А56-53075/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.06.2008 по делу N А56-54328/2007 (Определением ВАС РФ от 30.10.2008 N 13820/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.10.2008 по делу N А56-789/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2008 по делу N А56-5820/2008 (Определением ВАС РФ от 21.01.2009 N ВАС-17379/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.01.2008 по делу N А56-44468/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.11.2007 по делу N А56-1744/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.11.2007 по делу N А56-6201/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А05-5834/2006-34

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.09.2007 по делу N А56-28523/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.08.2007 по делу N А56-4142/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.07.2007 по делу N А56-11612/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2007 по делу N А56-37568/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-28419/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-16310/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2007 по делу N А56-4749/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.01.2007 по делу N А56-10956/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.01.2007 по делу N А56-18795/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.12.2008 N Ф08-7203/2008 по делу N А15-708/2008

Постановление ФАС Центрального округа от 14.08.2008 по делу N А48-85/08-8

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.01.2007 по делу N А56-55817/2005

По мнению суда, низкая рентабельность сделок не может служить безусловным основанием для вывода о том, что целью деятельности плательщика является незаконное возмещение сумм НДС из бюджета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.06.2006 по делу N А65-13306/2005-СА1-7

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.12.2008 по делу N А56-50519/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.11.2006 по делу N А56-54/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.08.2006 по делу N А56-14823/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.08.2006 по делу N А56-12132/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2006 по делу N А56-40649/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.07.2006 по делу N А56-4502/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2006 по делу N А56-43867/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.07.2006 по делу N А56-41078/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.07.2006 по делу N А56-34549/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.06.2006 по делу N А56-33717/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.06.2006 по делу N А56-34183/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.06.2006 по делу N А56-41118/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.03.2006 по делу N А56-18855/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2006 N А56-9742/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2006 N А56-16662/2005

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.01.2006 N А56-27120/2005

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.06.2007 по делу N А56-14159/2006

Суд указал, что само по себе такое обстоятельство, как реализация товаров с минимальной торговой наценкой, не может служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2009 N КА-А40/11181-09 по делу N А40-36353/09-129-150

 

Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2008 N КА-А41/10415-08 по делу N А41-К2-19841/07

По мнению суда, реализация товара ниже себестоимости не может служить доказательством отсутствия экономической выгоды от сделки и недобросовестности налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.01.2007 N А19-15687/06-Ф02-7163/06-С1 по делу N А19-15687/06

Суд указал, что уровень рентабельности сделок поставщика с третьими лицами не может свидетельствовать о недобросовестности налогоплательщика и являться основанием для отказа в применении им налоговых вычетов.

 

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2010 N КА-А40/13345-10 по делу N А40-175533/09-35-1333

Суд отклонил довод инспекции о низкой рентабельности деятельности общества. Он указал, что Налоговый кодекс РФ не ставит право на вычет в зависимость от финансового состояния налогоплательщика, а также не содержит положений, позволяющих инспекции оценивать произведенные расходы с позиции экономической целесообразности, рациональности и эффективности.

 

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2010 N КА-А40/11304-10 по делу N А40-3696/10-118-59

Суд указал, что право налогоплательщика на вычет не связано с рентабельностью предприятия.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 20.02.2009 N КА-А41/669-09 по делу N А41-7032/08

Постановление ФАС Московского округа от 26.02.2008 N КА-А41/633-08 по делу N А41-К2-9690/06

Постановление ФАС Московского округа от 28.01.2008 N КА-А40/14505-07 по делу N А40-20200/07-128-130

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2009 по делу N А05-6266/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.05.2008 по делу N А56-17189/2007

Консультация эксперта, 2011

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 11.08.2008 по делу N А11-10816/2007-К2-22/525

Суд отклонил довод налогового органа о том, что стоимость приобретенного оборудования в несколько раз превышает рыночную. Ссылаясь на п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53, суд указал, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.09.2008 N КА-А40/7517-08 по делу N А40-64129/07-115-399

Суд указал на то, что право на применение налоговых вычетов не зависит от наличия или отсутствия прибыли от предпринимательской деятельности.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.06.2010 N КА-А40/6337-10 по делу N А40-148031/09-129-1073

Суд указал, что отсутствие прибыли у налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством не является основанием для отказа в применении вычета и не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды.

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2008 N КА-А40/12226-08 по делу N А40-66788/07-98-359

Суд указал, что сведения о рентабельности сделки не являются основанием для отказа в налоговых вычетах и свидетельством наличия схемы, поскольку налогоплательщик получил прибыль при минимальном размере собственных издержек.

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2009 N КА-А40/6971-09 по делу N А40-58102/08-90-220

Суд указал, что нерентабельность деятельности основных поставщиков общества и их последующих поставщиков не влияет на применение вычета и не свидетельствует о получении им необоснованной налоговой выгоды.