принудительное исполнение налогового обязательства

Налоговое обязательство (ст. 36 НК) – обязанность плательщика либо иного обязанного лица при наличии обстоятельств, установленных налоговым законодательством уплатить определенный налог, сбор (пошлину). Налоговое обязательство прекращается его исполнением, те уплатой причитающихся сумм налогов. В случае неисполнения налогового обязательства производится принудительное его исполнение. В соответствии с главой 6 НК принудительное исполнение происходит в виде взыскания налога.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение влечет:1) принудительное исполнение налогового обязательства 2) уплату пени 3) применение мер ответственности

В случае неисполнения налогового обязательства наряду со взысканием могут применяться приостановление операций по счетам плательщика в банке (ст. 53 НК) и арест имущества (ст. 54 НК).

Порядок взыскания налога различается в отношении организаций и физических лиц – плательщиков. В отношении юрлиц – бесспорный порядок взыскания – неуплаченная сумма налога взыскивается на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В отношении физлиц действует судебный порядок взыскания.

Взыскание с организаций производится в бесспорном порядке в след. последовательности:

- взыскиваются денежные средства со счетов в банке, наличные денежные средства, производится бесспорное взыскание средств со счетов дебиторов плательщиков. В отношении иного имущества организаций применяется судебный порядок взыскания.

 

Взыскание за счет денежных средств на счетах производится на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. В решении указываются счета, с которых должно быть произведено взыскание налога и сумма, подлежащая взыскания. Исключения составляют денежные средства на благотворительных, корреспондентских счетах, счетах по учету бюджетных средств. Решение налогового органа доводится до сведений банка на бумажном носителе или в электронном виде. Оно подлежит безусловному исполнению банком в первоочередном порядке не позднее 1 банковского дня со дня получения им этого решения. При этом приостанавливаются все другие расходные операции по счету плательщика.

Взыскание за счет наличных денежных средств также на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа, оно должно содержать указание на сумму, подлежащую взысканию, при этом наличные денежные средства подлежат сдаче в банк для их зачисления в бюджет в день их взыскания.

Взыскание за счет дебиторов: для взыскания за счет дебиторов организации необходима справка наличия дебиторской задолженности, которая оформляется на основании сведений, предоставленных плательщиком в налоговый орган согласно ст. 22 НК. Также справка может оформляться на основании проверку, проведенной налоговым органом, либо на основании заявления плательщика об уступке требования кредитора и документа, подтверждающего наличие соответствующей задолженности. Таким документом может быть акт сверки между дебитором и плательщиком. Выносится решение руководителя или заместителя руководителя налогового органа, на основании которого оформляется платежная инструкция банку и производится взыскание налогов.

Взыскание за счет имущества плательщика: налоговый орган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счёт иного имущества, имеющегося у плательщика. При этом взыскание производится последовательно в отношении имущества не участвующего в производстве, а затем иного имущества.

п. 5 ст. 59 НК

 

Республиканские и местные налоги и сборы

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗ ЛИЦ

В соответствии с НК п. 5 ст. 6 налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы налогообложения:

а) объект

б) налоговая база

в) налоговый период

г) налоговые ставки

д) порядок исчисления

е) порядок и сроки уплаты

Факультативным элементом выступают льготы по налогу.

Правовое регулирование подоходного налога с физических лиц осуществляется главой 16 НК РБ от 19.12.2002 г., а также постановлением министерства по налогам и сборам РБ от 31.12.2010 №100 О некоторых вопросах, связанных с исчислением и уплатой налога с физлиц.

Плательщики подоходного налога – ст. 152 НК – физлица, а именно граждане РБ, иностранные граждане и лица без гражданства.

Резиденты – физические лица, находящиеся на территории РБ более 183 дней в году

Нерезиденты – лица, которые находились за пределами территории РБ 183 дня и более в календарном году

Постановлением №100 установлен порядок определения резидентства в случаях, если положение ст. 17 НК не позволяют однозначно определить время нахождения физического лица на территории РБ.

Физическое лицо может представить следующие документы, подтверждающие его нахождение на территории РБ. Например: документы, подтверждающие место жительства, в том числе договор найма, поднайма жилого помещения; документы, подтверждающие получение доходов по трудовым или гражданско- правовым договорам на территории РБ; документы, подтверждающие въезд в РБ или выезд, в том числе проездные документы.

Определение налогового резидентства имеет важное значение для исчисления размера объекта налогообложения.

Объектом налогообложения для резидентов признаются доходы, полученные от источников полученных в РБ, и от источников за пределами РБ.

Объектами налогообложения для нерезидентов являются доходы, полученные от источников в РБ.

Согласно ст. 154 НК к доходам от источников в РБ относят доходы от отчуждения недвижимого имущества, находящегося на территории РБ; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории РБ; вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории РБ. При этом если вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей получено от белорусских организаций, то это является доходом от источников в РБ, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на плательщика обязанности или откуда производились выплаты вознаграждений.

Иные примеры источников: дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, страховые возмещения, полученные от белорусской организации; доходы, полученные от использования на территории РБ объектов интеллектуальной собственности.

 

Доходы, полученные за пределами территории РБ – все доходы, только полученные за пределами РБ, иностранных организаций.

 

Доходы, не являющиеся объектами подоходного налога.- в соответствии со ст. 153 НК объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от лиц, состоящих в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя, подопечного, за исключением доходов, полученных этими лицами в результате заключения между ними договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности или трудовых договоров.

Родство и свойство: родители (усыновители), дети, в том числе усыновленных и удочеренных, родных братьев и сестёр, деда, бабку, внуков, прадеда, прабабка, правнуки, супруги.

К лицам, состоящим в отношении свойства относятся близкие родственники другого супруга, в том числе умершего (теща, тесть, свекровь, свёкр и т.д.)

 

В качестве противодействия уклонения от уплаты налогов в налоговом праве зарубежных стран используются следующие доктрины: (В РБ таких доктрин пока нет.)

1) доктрина существо над формой: - имеет целью определить налоговые последствия мнимых сделок. Если форма сделки не соответствует содержанию отношений, то юридические последствия определяются в большей степени существом сделки, чем её формой.

2) доктрина деловой цели: - заключается в возможности признания недействительной сделки, если она дает налоговые преимущества сторонам, но не достигает деловой цели. Единственной целью такой сделки является получение налоговых льгот.

3) доктрина сделки по шагам – используются для последствий притворных сделок (прикрывают другую сделку, которую стороны в действительности желали заключить). При применении этой доктрины устраняются промежуточные операции, произведенные сторонами и рассматриваются реально достигнутые итоги, т.е плательщику не позволяется разделить сделку на ряд промежуточных этапов с целью достижения требуемого результата с меньшими налоговыми последствиями.

Наличие законодательно закрепленных или применяемых в силу установившейся судебной практики налоговых доктрин позволяет существенно сузить пределы налогового планирования по сравнению с так называемой вестминстерской системой. Этот подход к налоговому планированию был предопределен делом, рассмотренным в 1936 г. палатой Лордов Великобритании. Доктрина состоит в предоставлении плательщику неограниченного права организовывать свои дела таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, оказались меньше.

 

Льготы: Доходы в размере стоимости обучения в системе повышения квалификаций, переподготовки кадров, если обучение было оплачено за счет средств юридического лица или ИП, являющихся основным местом работы.

 

Льготы (ст. 163 НК)

Налоговые льготы по подоходному налогу можно разделить на 2 группы:

- доходы, которые полностью освобождаются от подоходного налогообложения

- доходы, частично освобождаемые от подоходного налога.

Полностью освобождаются:

· алименты, пенсии, пособия по государственному социальному страхованию и социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности, суммы единовременной материальной помощи, оказанной в связи со стихийными бедствиями, доходы, полученные в виде наследства (исключение – вознаграждение, выплачиваемое наследником авторов произведений науки, литературы и иных результатов интеллектуальной деятельности).

· Доходы, полученные налоговыми резидентами РБ от возмездного отчуждения в течении 5 лет одного жилого дома, одной квартиры, дачи, садового домика, гаража, земельного участка.

· доходы резидентов, полученные от возмездного отчуждения в течение календарного года 1 автомобиля, технической массы не более 3,5 тонн с числом сидячих мест не более 8.

· доходы резидентов от возмездного отчуждения имущества, полученного по наследству.

· доходы от отчуждения иного имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности. Есть исключения: к иному имуществу не относятся ценные бумаги, объекты недвижимого имущества, имущественные права, доли, паи в организациях, а также имущество, которое ранее использовалось в предпринимательской деятельности в качестве основных средств.

 

Частично освобождаются:

ü 26, 5 млн рублей в год – доходы, полученные от физических лиц, не являющихся ИП в результате дарения.

ü 8 млн рублей в год – доходы, не являющиеся вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей, полученные по основному месту работы, в том числе материальная помощь

ü 5,3 млн – материальная помощь, полученная не по основному месту работу

ü 53 млн в год – доходы в виде безвозмездной спонсорской помощи в денежной и натуральной формах, полученные от белорусских организаций и граждан инвалидами и несовершеннолетними лицами, не имеющими родителей.

 

 

Налоговые вычеты – разновидность налоговых льгот, которые уменьшают налоговую базу при исчислении подоходного налога. Налоговые вычеты могут быть 4 групп:

а) стандартные – ст. 164 НК – стандартные вычеты бывают 3 видов:

- необлагаемый минимум – вычет в размере 440 тысяч рублей в месяц при получении дохода по основному месту работы не более 2 млн 680 тысяч рублей в месяц.

- вычеты на детей и иждивенцев – предоставляются в размере 123 тысяч рублей в месяц на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца. Иждивенцами признаются студенты и учащиеся дневной формы обучения старше 18 лет, получающие первое высшее, среднее специальное или профессионально техническое образование. Они признаются иждивенцами для их родителей. Также иждивенцами являются физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет для супруга. Вычеты на детей и иждивенцев предоставляются в удвоенном размере – 246 тысяч рублей в месяц – родителям имеющим 3 и более детей в возрасте до 18 лет, родителю, если второй родитель ребенка умер, а также родителю, не состоящему в браке, если в книге записи актов о рождении ребёнка сведения об отце или матери записаны по указанию другого родителя

- вычеты для лиц, пользующихся социальными льготами – вычет составляет 623 тысячи рублей в месяц для следующих категорий плательщиков: инвалидов 1 и 2 группы; героев Беларуси, Советского Союза, участников военных конфликтов, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с законом о ветеранах.

Стандартные вычеты предоставляются налоговым агентом по основному месту работы либо по письменному заявлению плательщика, налоговым агентом по иному месту работы.

б) социальные – ст. 165 НК – 2 вида:

- суммы, уплаченные за обучение в учреждениях образования РБ при получении первого высшего, среднего специального или первого профессионально технического образования. Этот вычет может быть предоставлен либо самому плательщику, либо лицам, состоящим с ним в отношениях близкого родства. Вычету подлежат также суммы, расходованные на погашение кредитов банкам РБ включая проценты по ним, которые были направлены на оплату первого высшего, среднего специального или профессионально технического образования. Исключения составляют только по просроченным кредитам банка.

- 2 млн 550 тысяч рублей уплаченных в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

в) имущественные – в соответствии со ст. 166 НК- 2 вида:

- фактически произведенные плательщиком и членами его семьи, состоящими на учёте нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходы на строительство либо приобретение на территории РБ индивидуального жилого дома или квартиры. Вычету подлежат также суммы, уплаченные банком при погашении кредитов, включая проценты, выданных на строительство индивидуального жилого дома или квартиры.

- фактически произведенные плательщиком и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества. В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества включаются суммы, израсходованные на приобретение имущества, на ремонт, модернизацию, реконструкцию, расходы на уплату государственных пошлин, оплату услуг правового, технического характера, оплату риэлтерских услуг. Также с 2011 года данный налоговый вычет может предоставляться при отсутствии подтверждающих документов в размере 10 процентов от подлежащих налогообложению доходов.

г) профессиональные – имеют право ИП, в размере фактически произведённых и документально подтверждённых расходов. Лица, получающие авторские вознаграждения – для них размер налогового вычета определяется либо в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, либо в твердом размере, составляющем определенный процент от начисленного дохода: например 20% от суммы начисленного дохода по литературы, 30% кино, видео; 40% - по произведениям скульптуры, живописи, графики.

Профессиональные налоговые вычеты получают спортсмены и их тренеры в виде фактически произведённых и документально подтверждённых расходов по оплате проезда к месту соревнований, проживания, оплате стоимости снаряжения и др. расходов.

 

 

Налоговая база – в соответствии со ст. 156 НК – налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. По общему правилу налоговая база – денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. В качестве исключения применяется 2 вид налоговой базы: денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению.

 

Ставки подоходного налога- согласно ст. 173 НК – ставки подоходного налога делятся на 2 группы:

1) используемые в отношении налоговой базы с применением налоговых вычетов и фиксированные суммы подоходного налога, которые применяются без учёта налоговых вычетов. К первой группе относятся общая ставка подоходного налога: 12%, льготная ставка 9% - она применяется в отношении доходов физических лиц, полученных от резидентов парка высоких технологий и в отношении доходов индивидуальных предпринимателей резидентов парка высоких технологий. Ставка 15 % применяется ИП, адвокатами, частными нотариусами. Фиксированные суммы подоходного налога используются при получении доходов от сдачи в аренду или в наём физическим лицам жилых и нежилых помещений. Условия применения фиксированных сумм - доход до 26, 5 млн. руб в год и помещение сдается не для краткосрочного проживания.

 

 

Исчисление и уплата подоходного налога:

сумма подоходного налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. А по доходам от сдачи в аренду жилых и нежилых помещений исходя из фиксированных сумм подоходного налога. Уплата подоходного налога производится следующими способами:

1) налоговые агенты удерживают налог при выплате налога физическому лицу и перечисляют сумму налога в бюджет. Сумма удерживается непосредственно при фактической выплате дохода и не позднее дня фактического получения в банке наличных средств или дня перечисления на счёт плательщика доходов вносятся в бюджет.

2) уплата подоходного налога непосредственно плательщиком налога. При этом различается порядок уплаты в отношении резидентов, нерезидентов и ИП.

Резиденты обязаны подать налоговую декларацию не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарный год). Сумма подоходного налога, исчисленного в соответствии с декларацией вносится не позднее 15 мая года, следующего за отчетным налоговым периодом. В соотв. НК физические лица обязаны подать декларацию, если они получили доходы от иных физических лиц, не являющихся налоговыми агентами. 2 случай, когда надо подать декларацию - резиденты получили доход от источников за пределами РБ.

 

Нерезиденты подают декларацию до начала реализации имущества на территории РБ, товаров, работ, услуг с указанием предполагаемого дохода

 

Уплата подоходного налога нерезидентами. Нерезиденты подают налоговую декларацию до получения дохода из источника в РБ. В декларации указывается планируемый объем получаемого дохода. На основании декларации налоговый орган исчисляет сумму подоходного налога и выдает извещения. Не позднее 5 рабочих дней после его получения нерезидент обязан уплатить подоходный налог. После окончания извлечения дохода в РБ в течение 5 рабочих дней нерезидент подает уточненную декларацию с указанием фактически полученного дохода. При необходимости доплаты подоходного налога налоговым органом выдается извещение, на основании которого нерезидент в течение 5 рабочих дней вносит сумму подоходного налога.

 

Чит.гл.16 НК!!!

 

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ИНОСТРАННЫХ ОРГ-ЦИЙ, НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ Д-ТЬ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО В РБ

 

Правовая конструкция налога.

1.плательщики - 2.постоянное представительство - 3.объекты - 4.налоговая база - 5.налоговые ставки - 6.льготы - 7.налоговый период - 8.исчисление налога - 9.уплата налога.

 

Правовое регулирование осуществляется гл.15 НК и Постановлением Мин-ва по налогам и сборам от 15.11.2010 №82

 

Организации:

- белорусские орг-ции уплачивают налог на прибыль

- иностранные орг-ции уплачивают налог на прибыль либо налог на доход

Если иностранная орг-ция действует через постоянное представительство на территории РБ, она уплачивает налог на прибыль. Если иностранная орг-ция осуществляет такую д-ть, которая не образует постоянного представительства в РБ и получает доходы из источника в РБ, она будет уплачивать налог на доходы. Соответственно иностранная орг-ция, которая не получает доходы в РБ и у нее нет постоянного представительства – она не уплачивает налоги в РБ.

 

Иностранная орг-ция – орг-ция, местом нахождения которой не является РБ (ст.14 НК), в свою очередь место нахождения определяется местом гос.регистрации.

Согласно п.2 ст. 1 НК, институты, понятия и термины ГП и др.отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК.

 

Плательщики налога на доходы.

Ими являются иностранные орг-ции, не осуществляющие д-ть через постоянное представительство в РБ (ст.145 НК). В соответствии с Постановлением Президиума ВХС РБ от 3 июня 2004г №19, понятие «постоянное представительство» носит не организационно-правовое значение, а значение квалифицирующее д-ть иностранной орг-ции, с которой связывается возникновение обяз-ти уплачивать налог на прибыль в РБ. В соответствии со ст.139 НК, под «постоянным представительством» понимается обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская и иная д-ть иностранной орг-ции на территории РБ; орг-ция или физ.лицо, осуществляющие д-ть от имени иностранной орг-ции и (или) в ее интересах и используют полномочия иностранной орг-ции на заключение контрактов и согласование их существенных условий.

 

Обособленное структурное подразделение - это в частности место производства или реализации продукции, место выполнения работ, оказание услуг, если они осуществляются в течение 90 дней в одном календарном году. Строительная площадка, монтажный или сборочный объект признаются постоянным представительством, если существуют на территории РБ в течение периода, превышающего 180 дней.

 

Зависимые агенты – орг-ция или физ лицо, осущ.д-ть от имени иностранной орг-ци или в ее интересах. Не будет постоянным представительством, если данные лица действуют в рамках своей обычной д-ти, т.е. д-ть осущ-ся самостоятельно, не подвергается контролю со стороны иностранной орг-ции и предпринимательский риск лежит не на иностранной орг-ции. Не образует постоянное представительство хранение, демонстрация, поставка товаров собственного производства, закупка товаров для иностранной орг-ции, сбор и распространение информации для иностранной орг-ции, а также осуществление иных видов д-ти, если они носят подготовительный или вспомогательный хар-р.

 

Объект налогообложения.

Объектом налога на доходы являются (ст.146 НК):

- процентные (купонные) доходы от долговых обяз-в (напр., доходы по кредитам, займам, ценным бумагам и т.д.)

- роялти – вознаграждение за использование имущественных прав на объекты авторского права, на объекты смежных прав

- плата за перевозку, фрахт при международных перевзках

- дивиденды (доход, начисленный орг-цией участнику или акционеру по принадлежащим долям, акциям в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения) и приравненные к ним доходы

- доходы от проведения на территории РБ культурно-зрелищных мероприятий

- доходы от отчуждения недвижимого имущества

- доходы оказания услуг (консультационных, бухгалтерских, аудиторских и т.д.)

 

Налоговая база.

Определяется согласно ст.147 НК одним из след способов:

- как общая сумма доходов (общее правило)

- как сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат (напр., при реализации недвижимого им-ва в качестве затрат принимаются расходы на приобретение данного им-ва)

 

Ст. 149 НК установила след ставки:

- 15% общая ставка

- 12% дивиденды и отчуждение долей в уставных фондах

- 10% процентные доходы от долговых обяз-в

- 6% в отношении платы за перевозку

- 5% в отношении дивидендов, процентов, роялти, лицензий, полученных от резидентов Парка высоких технологий

 

Льготы.

Льготы предусмотрены ст. 146 НК. Условием применения льгот на налоги на доходы является то, что иностранная орг-ция выступает подлинным владельцем таких доходов.

- доходы от предоставления кредитов и займов РБ или Правительству, а также резидентам РБ под гос.гарантии

-доходы по гос.долгосрочным облигациям РБ, формирующим внешний гос.долг и размещенным за пределами территории РБ

- доходы от предоставления бел орг-циям кредитов и займов и др.

 

Налоговый период (ст.150 НК).

Календарный месяц, на который приходится дата возникновения обяз-в по уплате налога на доходы. Такая дата определяется как день начисления дохода иностранной орг-ции.

 

Исчисление налога.

Налог исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Он исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговыми агентами, т.е. теми лицами, которые выплачивают доход иностранной орг-ции. Налоговая декларация представляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; налог перечисляется не позднее 22 числа этого месяца.

 

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налог на прибыль регламентируется гл.14 НК РБ и Постановлением Мин-ва по налогам и сборам №82 от 15.11.2010г.

 

Плательщики.

В соответствии со ст.125 НК, плательщиками налога на прибыль признаются орг-ции, в т.ч. юр.лица РБ, иностранные и международные орг-ции (только те, которые действуют через постоянное представительство), простые товарищества (участники договора о совместной д-ти) и хоз.группы.

 

Объект налогообложения.

В соответствии со ст.126 НК, объектами налогообложения являются:

- валовая прибыль (сумма прибыли от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов)

- дивиденды и приравненные к ним доходы, начисленные белорусскими орг-ми

Прибыль (убыток) – определяется как положительная или отрицательная разница между выручкой от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплаченных из выручки, и затратами по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Затраты – стоимостная оценка, использованных в процессе производства и реализации сырья, материалов, природных ресурсов, топлива, трудовых ресурсов и иных расходов.

Внереализационные доходы – это доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей д-ти и непосредственно несвязанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав. В частности, к внереализационным доходам относят суммы неустоек, штрафов, пеней, полученных за нарушение договорных обязательств, а также стоимость безвозмездно полученных товаров, безвозмездно полученных денежных средств, суммы кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности (ст.128 НК).

Внереализационные расходы – расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей д-ти и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров, работ, услуг, имущественных прав,. Напр., к внереализационным расходам относят расходы, связанные с рассмотрением дел в судах (судебные расходы), расходы на проведение собраний участников, акционеров орг-ций, в частности, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимых для проведения собраний документов и иные расходы, непосредственно связанные с проведением таких собраний.

Дивиденд – доход, начисленный УП соб-ку его им-ва, иной орг-цией участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику долям (паям) в прядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.

 

Льготы.

Ст.140 НК.

-Освобождается от налога на прибыль орг-ций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности.

- прибыль от реализации производимой орг-цией продукции растениеводства, за искл.цветоводства, выращивания декоративных растений, прибыль от реализации продукции пчеловодства, рыбоводства, животноводства (за искл.производства пушнины)

- прибыль, полученная от производства продуктов детского питания

- прибыль, полученная о реализации товаров, работ услуг на объектах придорожного сервиса в течение пяти лет с даты ввода в эксплуатацию таких объектов

 

Налоговая база.

В соответствии со ст.101 НК, налоговая база – это денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль к налогообложению исчисляется как сумма к прибыли от реализации товаров, работ, услуг, сальдо (разница) внереализационных доходов и расходов, за минусом льготируемой прибыли. Налоговая база в отношении налога на прибыль по дивидендам определяется по следующей формуле: НБ (налоговая база)= К (коэффициент)*(ДН дивиденды начисленные – ДП дивиденды полученные). К – отношение суммы дивидендов, причитающихся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов. ДН – общая сумма прибыли, распределенная в качестве дивидендов. ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской орг-цией.

С 2012г действует новая норма НК ст.141-1, которая допускает перенос убытков на будущие налоговые периоды. Белорусская орг-ция вправе уменьшить налоговую базу на суму убытков по итогам предыдущих налоговых периодов, при этом перенос убытков допускается в течение 10 лет следующих за годом, в котором возник убыток.

 

Налоговые ставки ст.142 НК.

Общая ставка налога на прибыль – 18%. Ставка 12% применяется в отношении прибыли по дивидендам. Ставка 10% используется при налогообложении прибыли, полученной от реализации высокотехнологической продукции собственного производства. Также по ставке 10% уплачивают налог на прибыль орг-ции, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, при этом доля такой техники в общем объеме производства должна составлять не менее 50%. По ставке 9% облагается прибыль от реализации долей в уставном фонде орг-ции. Ставка 5% применяется при исчислении налога на прибыль членами научно-технологической ассоциации, созданной БГУ, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке.

 

Налоговый период ст.143 НК.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год. Налоговым периодом при исчислении налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими орг-циями, признается календарный месяц.

 

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Налоговая декларация по итогам истекшего налогового периода представляется плательщикам в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата налога производится не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом плательщики производят уплату налога на прибыль текущими платежами не позднее 22 марта, 22 июня, 22 сентября и 22 декабря текущего налогового периода. Размер текущих платежей определяется одним из следующих методов:

- исходя из результатов д-ти плательщика за налоговый период, непосредственно предшествовавший текущему налоговому периоду. Сумма определяется в размере ¼ от общей сумы налога на прибыль в предыдущем налоговом периоде

- размер текущих платежей определяется исходя из суммы налога на прибыль, предполагаемой по итогам текущего налогового периода, которая должна составлять не менее 80% фактической суммы налога на прибыль. Размер текущих платежей определяется в размере ¼ предполагаемой суммы налога на прибыль.

При этом согласно ст.46 НК, неуплата или неполная уплата сумм налогов текущими платежами не является основанием для применения к плательщику мер ответственности, установленной зак-ми актами.

Освобождение о текущих платежей. Согласно ст.143 НК, вправе не исчислять и не уплачивать суммы налога на прибыль текущими платежами следующие плательщики:

- вновь созданные орг-ции, за искл. созданных путем реорганизации (не уплачивают текущие платежи в течение налогового периода, в котором они созданы, а также 22 января года, следующего за этим налоговым периодом)

- бюджетные орг-ции, общественные и религиозные орг-ции или объединения, республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие орг-ции

- в отношении налога на прибыль с дивидендов, начисленных бел.орг-циями, действует особый порядок: сумма налога, удерживается и перечисляется в бюджет бел.орг-ми, начислившими дивиденды. Данные орг-ции выступают налоговыми агентами. Декларация подается налоговым агентом не позднее 20 числа месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды, т.е. после истечения налогового периода. Перечисление в бюджет сумм налога на прибыль по дивидендам производится не позднее 22 числа месяца следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды.

 

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Правовое регулирование – глава 12 Налогового кодекса. Действует указ №287 от 21.06.2007 О налогообложении продовольствееных товаров и товаров для детей.

Постановление министерства по налогам и сборам №82 – утверждены формы деклараций.

Плательщики налога: в соответствии со ст. 90 плательщиками НДС являются организации, ИП, ЕСЛИ ИХ ВЫРУЧКА ЗА 3 ПРЕДШЕСТВУЮЩИХ КАЛЕНДАРНЫХ МЕСЯЦА превысила в совокупности 40 тысяч евро по официальному курсу, установленному Национальным банком, при этом ИП имеют право уплачивать налог на добавленную стоимость независимо от выполнения данного условия.

Следущая категория плательщиков – доверительные управляющие ….. товаров, работ, услуг, имущественных прав, возникающих в связи с доверительным управлением, имуществом полученным в доверительное управление в интересах вверителя или выгода приобретателя.

Последняя категория – физлица, на которых в соответствии с налоговым кодексом, законами о таможенном регулировании, таможенным законодательством таможенного союза а также международными договорами, которые регулируют взимание косвенных налогов в таможенном союзе возложена обязанность по уплате НДС при ввозе товаров на территории РБ.

 

Предприятие А продает свой товар по цене 100 единиц предприятию Б. То, в свою очередь, по цене 400 единиц, предприятию С. Последнее реализует товар по цене 600 единиц.. Предположим, что ставка НДС 10% и у предприятия отсутствуют затраты, учитываемые при исчислении НДС.

	Цена приобрет	Налог. база	ставка	налог	Вычет	ндс
А			10%
В	100+10		10%
С	400+40		10%
1)	400+40		0%			-40
2)	400+40	-	-	-	-	-

Пример показывает что при исчислении ндс используются налоговые вычеты. Налог на товары, которые приобретены для дальнейшего использования в дальнейшей деятельности вычитается из суммы налога, исчисленного исходя из стоимости реализуемых товаров. Налогообложение по нулевой ставке означает, что сумма ндс равна нулю, но плательщик налога получает полное возмещение ндс уплаченного при приобретении товара. Освобождение от ндс в отличие от нулевой ставки состоит в том, что налог на реализованные товары не начисляется, но и не компенсируется так называемый входной ндс – товар не полностью освобождается от налогообложения.

 

Объект налогообложения – ст. 93 НК:

- ОБОРОТЫ по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на территории РБ

- ВВОЗ товаров на территорию РБ.

При этом п.2 ст. 93 установлен перечень доходов, которые не признаются объектом НДС.

Например, суммы полученные уполномоченными органами за совершаемые юридические действия при предоставлении организациям и физлицам определенных прав. Сюда входит гос.пошлина, патентная пошлина, консульский сбор, гербовый сбор.

Не являются объектами налогообложения платежи в бюджет или государственные внебюджетные фонды, обороты по реализации долей в уставных фондах организации. Это не полный перечень. Всего 26

 

Льготы по НДС: льготы можно разделить на 2 группы

1) обороты по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 94 НК: в соот в со ст. 94 НК освобождаются от НДС обороты от реализации на территории РБ лекарственных средств, медицинской техники, медицинских услуг, за исключением косметологических услуг нелечебного характера, услуг за больными, инвалидами, престарелыми, оборот по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, оборотов по оказанию юридической помощи адвокатов, юридических консультаций и адвокатских бюро (с 2013 льготы не будет!!!), обороты по оказанию платных услуг в сфере образования

2) освобождение от НДС товаров при ввозе на территорию РБ согласно ст. 96 НК – транспортные средства, посредством которых осуществляются международные перевозки грузов, пассажиров и багажа. Товары, перемещаемые транзитом, оборудование и запасные части к нему для объектов, связанных с реализацией инвестиционных договоров между инвестором и РБ в порядке, определяемом президентом.

 

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных плтельщиком товаров, работ, услуг, имущественных прав.

 

При реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав налоговая база определяется как стоимость этих товаров, а также работ, услуг, имущественных прав, исчисленная исходя из 1) цен на товары с учетом акцизов для подакцизных товаров без включения в них налога на добавленную стоимость. 2) исчисляется исходя из регулируемых розничных цен, включающих в себя налог на добавленную стоимость.

 

Ставки НДС установлены ст. 102 налогового кодекса. Общая ставка 20%. 10% - при реализации на территории РБ продукции растениеводства, животноводства, пчеловодства, рыбоводства. Исключение: производство пушнины и … Также ставка 10% применяется при ввозе на территорию РБ или реализации продовольственных товаров и товаров для детей

 

9,9% (10/110*100)реализация товаров по регулируемым розничным ценам с учетом НДС.

16,67% (20/120*100) при реализации товаров по РРЦ с учетом НДС

о,5% при ввозе из государств членов таможенного союза алмазов и других драгоценных камней для производственных нужд

о% - при реализации товаров, помещенную в процедурную……. в отношении работ непосредственно связанных с реализацией таких товаров в отношении экспортируемых транспортных услуг.

 

Порядок исчисления НДС – ст. 103 сумма ндс исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Сумма ндс предъявляется плательщиком налога при реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав к оплате покупателю этих товаров.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между общей суммой НДС, исчисленной по итогам отчётного периода и суммами налоговых вычетов. Налоговыми вычетами признается суммы НДС предъявленные продавцами при приобретении товаров, а также суммы уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию РБ.

Налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных и расчетных документов, установленного образца, либо на основании деклараций на товары с отметками таможенного органа.

 

Распределение вычетов: если при реализации плательщиком товаров а также работ, услуг, имущественных прав налоговые вычеты производится в различном порядке, то распределение налоговых вычетов по соответствующим оборотам по реализации производится 2 методами: либо методом раздельного учета, либо методом удельного веса.

При определении методом удельного веса налоговых вычетов, приходящихся на определенную сумму оборота по реализации, эта сумма оборота делится на общую сумму оборота от реализации и умножается на сумму налоговых вычетов приходящихся на общую сумму оборота от реализации.

 

Налоговым периодом по НДС является календарный год. Отчетным периодом по выбору плательщика признаются календарный месяц или календарный квартал.

 

Порядок уплаты НДС: Плательщики представляют налоговую декларацию не позднее 20 числа месяца, следующего месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

 

 

НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ

Правовое регулирование осуществляется гл.17 НК РБ; Указом Президента от 28 марта 2008г №187 Об утверждении Положения о порядке оценки принадлежащих физ.лицам зданий и сооружений; Пост. Мин-ва по налогам и сборам от 15 ноября 2010 №82; Пост. Мин-ва по налогам и сборам РБ от 31 дек.2011г №100 также утверждены формы деклараций по налогу на недвижимость.

 

Плательщики.

В соответствии со ст.183 НК, плательщиками налога на недвижимость признаются орг-ции и физ.лица, при этом бюджетные орг-ции не являются плательщиками налога на недвижимость; искл.составляют случаи, когда бюджетная орг-ция сдает в аренду здания, сооружения, иные капитальные строения и их части. Согласно п.2 ст. 186 НК при сдаче в аренду, иное безвозмездное/возмездное пользование зданий и сооружений бюджетными орг-ми, такие орг-ции будут являться плательщиками налога на недвижимость.

Существуют особенности признания плательщиками отдельных орг-ций и физ.лиц. Данные особенности установлены ст. 184 НК, в частности при сдаче недвижимого им-ва в аренду (лизинг) порядок определения плательщика налога следующий: если лизингодателем является белорусская организация, а лизингополучателем – орг-ция, плательщиком налога будет та орг-ция, у которой здание, сооружение находится на балансе по условиям договора финансовой аренды (лизинга). В случае, когда капитальные строения сдаются в аренду (лизинг) или иное пользование иностранными орг-ми, не осущ-ми д-ть через постоянное представительство на территории РБ, плательщиком является орг-ция-арендатор (лизингополучатель). Искл. составляют случаи сдачи в аренду (лизинг) сооружений магистрального трубопроводного транспорта (нефтепроводов, газопроводов), плательщиком налога на недвижимость в этом случае является иностранная орг-ция.

 

Объект налогообложения.

В соответствии со ст.185 НК, объектами налогообложения признаются:

- капитальные строения, в т.ч. здания, сооружения, их части, объекты незавершенного строительства, а также машиноместа, которые являются собственностью или находятся в хоз.ведении, оперативном управлении у плательщиков-организаций или принадлежат физ.лицам

- капитальные строения, здания, сооружения, их части, машиноместа, расположенные на территории РБ и взятые в аренду (лизинг)

 

Не являются объектами налоообложения:

- у физ.лиц – самовольно возведенные капитальные строения, строения, находящиеся в аварийном состоянии, капитальные строения, признанные бесхозяйными

- у организаций – капитальные строения сверхнормативного незавершенного строительства по объектам финансируемым из бюджета, по объектам жилищного фонда; культовые капитальные строения религиозных орг-ций; капитальные строения, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ и некоторые другие

 

Капитальные строения, здания, сооружения – строительная система, которая предназначена для проживания или пребывания людей, хранения имущества, производства или реализации товаров, работ, услуг; также к капитальным строениям относят передаточные устройства (трубопроводы, газопроводы, устройства электропередачи и т.д.).

Объекты сверхнормативного незавершенного строительства – капитальные строения, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией.

 

Ст. 186 НК установлены льготы по налогу на недвижимость. Освобождаются от налога на недвижимость:

- капитальные строения социально-культурного назначения и жилищного фонда местных Советов депутатов

- автомобильные дороги общего пользования

- принадлежащее физ.лицу на праве соб-ти одно жилое помещение в многоквартирном или блокированном жилом доме

- капитальные строения, принадлежащие физ.лицам, которые являются пенсионерами по возрасту, инвалидами 1,2 группы при отсутствии регистрации по месту их жительства других трудоспособных лиц

- … освобождаются от налога на недвижимость независимо от регистрации по месту их жительства других трудоспособных лиц

- иные нетрудоспособные лица также пользуются этой льготой

 

Налоговая база

В соответствии со ст.187 НК, налоговая база определяется организациями, исходя из наличия на 1 января календарного года капитальных строений по их остаточной стоимости. Налоговая база в отношении физ.лиц определяется налоговым органом исходя из оценки принадлежащих им капитальных строений.

В отношений взятых орг-ми в аренду у физ лиц капитальных строений налоговая база определяется исходя из стоимости капитальных строений, которая указана в договоре аренды. При этом она не может быть менее оценочной стоимости определенной территориальными орг-ми по гос.регистрации недвижимого имущества либо стоимости, указанной в заключении, выданном оценщиком, имеющим свидетельство на право проведения независимой оценки объекта соответствующего вида.

 

Ставки налога на недвижимость.

Согласно ст.188 НК, годовая ставка налога на недвижимость составляет:

1% для орг-ций

0,1% для физ лиц, в т.ч. ИП, гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, жилищно-строительных кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов в части, приходящейся на граждан-членов кооперативов.

2% в отношении орг-ций, имеющих в собственности, хоз. Ведении или оперативном управлении объекты сверхнормативного незавершенного строительства

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать или уменьшать, но не более чем в 2 раза ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Как право, Советы пользуются правом увеличения. При этом с 2012г областные и Минский городской Советы депутатов имеют право увеличивать не более чем в 5 раз ставки налога на недвижимость по капитальным строениям или их частям, которые не используются либо используются неэффективно.

 

Порядок исчисления налога на недвижимость.

Налоговым периодом является календарный год.

Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Исчисление налога физ лицам производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Налог исчисляется за период с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором возникло право собственности на капитальные строения, открыто наследство либо приобретено капитальное строение, не завершенное строительство.

Физ лица уплачивают налог на недвижимость не позднее 15 ноября текущего года на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода. Извещение может быть вручено физ лицу или его представителю лично под роспись или путем его направления по почте заказным письмом. В последнем случае извещение считается врученным по истечение 10 календарных дней со дня направления заказного письма.

 

Подача декларации орг-ми регламентируется п.10 ст. 189 НК. ОРг-ции не позднее 20 марта отчетного года представляют в налоговые органы по месту постановки на учет налоговые декларации по налогу на недвижимость. В данные декларации могут вноситься изменения и дополнения не позднее 20 числа третьего месяца квартала следующего за кварталом, в котором имели место возникновение или утрата права на освобождение от налога на недвижимость, выбытие или приобретение капитальных строений.

Возможно увеличение суммы налога, уплачиваемого орг-ми при приобретении ими в течение года капитальных строений. Годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы этого налога, исчисленные исходя из остаточной стоимости приобретенных капитальных строений на первое число первого месяца квартала след. за кварталом, в котором имело место такое приобретение.

При возникновении у орг-ции права на освобождение налога, годовая сумма налога на недвижимость уменьшается на суммы, исчисленные исходя из остаточной стоимости капитальных строений и ставки налога на недвижимость, рассчитываемые на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего календарного года.

 

Уплата налога

Орг-ции уплачивают налог по выбору: либо 1 раз в год в размере годовой суммы налога не позднее 22 марта налогового периода, либо ежеквартально не позднее 22 числа третьего месяца каждого квартала в размере ¼ годовой суммы налога.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, которые исчислены со стоимости капитальных строений сверхнормативного незавершенного строительства.

 

АКЦИЗЫ

Плательщики

Подакцизные товары

Ставки акцизов объекты налогообложения

Льготы

Налоговая база

Налоговый период

Уплата налога

 

Правовое регулирование акцизов осуществляется НК; Указом Президента №489 от 25 дек 2011г Об установлении ставок акцизов на отдельные подакцизные товары; Пост. Мин-ва по налогам и сборам от 15 ноября 2010г №82.

 

Плательщики акцизов.

В соответствии со ст.109 НК плательщиками акцизов являются организации, ИП, а также физ.лица при ввозе товаров на территорию РБ, если на них возложена обязанность уплаты акцизов в соответствии с НК, Законом О таможенном регулировании в РБ, согласно таможенному зак-ву Таможенного союза, согласно международным договорам и актам Президента.

 

Перечень подакцизных товаров закреплен в ст. 11 НК:

- спирт

- алкогольная продукция

- непищевая спиртосодержащая продукция

- пиво, пивной коктейль

- слабоалкогольные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,2% и менее 7%

- табачные изделия

- автомобильные бензины

- микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые

- и т.д.

 

Согласно п.2 ст. 111, не признаются подакцизными след.товары:

- спиртосодержащие лекарственные средства, которые разрешены к промышленному производству и мед.применению на территории РБ

- спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения

- спиртосодержащие парфюмерно-косметические средства

- коньячный и плодовый спирт, виноматериалы, товары бытовой химии

 

Ставки акцизов.

Установлены Приложением №1 к НК. Могут быть двух видов: твердые (специфические; уст. в сумме на физ.единицу измерения подакцизных товаров) и процентные (адвалорные; уст.в процентах от налоговой базы).

 

Объекты налогообложения.

В соответствии со ст. 113 НК, объектами являются:

- подакцизные товары, производимые плательщиком и реализуемые на территории РБ

- ввозимые на территорию РБ подакцизные товары

- подакцизные товары, ввезенные на территорию РБ при их последующей реализации

 

Льготы.

Установлены ст. 114 НК. Освобождаются от акцизов:

- подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли,

- спирт при его реализации для производства лекарственных средств бел.орг-м, которым разрешено их производство

- конфискационные и бесхозяйные товары

 

Согласно ст.116 НК освобождаются от акцизов при ввозе товаров на территорию РБ:

- товары, перемещаемые транзитом

- товары, предназначенные для официального пользования дипломатическими представительствами и консульскими учреждениями иностранных гос-в

- газ углеводородный сжиженный, газ природный топливный

 

Налоговая база.

При реализации произведенных плательщиком подакцизных товаров: если установлены твердые ставки акцизов, налоговая база – это объем реализованных товаров в натуральном выражении; если процентные – это стоимость реализованных товаров, которая определяется исходя из отпускных цен без учета акцизов.

При ввозе подакцизных товаров на территорию РБ: если установлены твердые ставки акциза, налоговая база – это объем подакцизных товаров в натуральном выражении; если установлены процентные – это сумма таможенной стоимости товаров и подлежащих уплате таможенных пошлин.

При реализации ранее ввезенных на территорию РБ подакцизных товаров: если установлены твердые ставки акцизов, налоговая база – это объем подакцизных товаров в натуральном выражении; если процентные – это стоимость подакцизных товаров, исчисленная исходя из применяемых цен без учета акцизов.

Порядок исчисления акцизов.

Сумма акцизов исчисляется как произведение налоговой базы и ставки акцизов. При этом сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет определяется как разница между общей суммой акцизов, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммой налоговых вычетов.

 

Налоговые вычеты. В соответствии со ст. 123 НК, это

- суммы акцизов, уплаченные на территории РБ, при приобретении подакцизных товаров или при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, которые были использованы для производства других подакцизных товаров.

- суммы акцизов, уплаченные плательщиком, производящим подакцизные товары из давальческого сырья, при приобретении (ввозе на территорию РБ) товаров, использованных им в производстве подакцизных товаров из давальческого сырья

- суммы акцизов, уплаченные при ввозе на территорию РБ подакцизных товаров, в отношении которых установлены процентные ставки акцизов при дальнейшей реализации таких товаров на территории РБ

Если при ввозе уплачены акцизы на товары в отношении которых установлены твердые ставки, то при дальнейшей реализации таких товаров акцизы не выплачиваются.

 

Налоговым периодом является календарный месяц. Декларация представляется не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом; уплата налога производится не позднее 22 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ.

Правовое регулирование земельного налога осуществляется гл.18 НК; Пост.Мин-ва по налогам и сборам от 15.11.2010 №82; Пост.Мин-ва по налогам и сборам от 31.12.2011 №100.

 

Плательщики земельного налога.

Согласно ст.192 НК, плательщиками земельного налога являются орг-ции и физ.лица, у которых земельные участки на территории РБ находятся на праве постоянного или временного пользования, пожизненного наследуемого владения или частной собственности.

 

Объекты налогообложения определены ст. 193 НК. Это земельные участки, находящиеся:

- в частной соб-ти, пожизненном наследуемом владении или ременном пользовании физ.лиц, а также принятые физ.лицами по наследству

- в частной соб-ти, постоянном или временном пользовании орг-ции

 

Не признаются объектами налогообложения:

- земли общего пользования населенных пунктов

- земельные участки, занятые кладбищами

- земли лесного фонда

- земли запаса

- земельные участки общего пользования садоводческих товариществ

- дачных кооперативов

- религиозных орг-ций

- земли заповедников, нац.парков, ботанических садов (** ранее им предоставлялись льготы по земельному налогу)

 

Льготы.

Ст. 194 НК. в частности освобождаются от земельного налога:

- земельные участки, занятые автомобильными дорогами общего пользования

- с\х земли с\х назначения, предоставленные для ведения сельского хоз-ва, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хоз-ва

- земельные участки, предоставленные физ.лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами 1,2 группы и др. нетрудоспособным физ.лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц

- земельные участки, расположенные не по месту жительства пенсионеров по возрасту, инвалидов 1,2 группы и др.нетрудоспособных физ.лиц и предоставленные таким лицам для ведения личного подсобного хоз-ва, огородничества, коллективного садоводства, сенокошения, выпаса …, освобождаются от налога независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц

 

В соответствии с п.3 ст. 194 НК, освобождение от земельного налога предоставляется с 1 числа месяца, в котором возникло право на льготу. При утрате в течение календарного года права на льготу, исчисление и уплата земельного налога производится, начиная с 1 числа месяца, следующего за месяцем утраты этого права.

 

Налоговая база.

В соответствии со ст.195 НК, установлено два вида налоговой базы.

- как кадастровая стоимость земельного участка

- площадь земельного участка

1.кадастровая стоимость. Налоговая база определяется на 1 января календарного года в белорусских рублях путем перерасчета кадастровой стоимости, определенной в долларах США, по официальному курсу Нацбанка, уст. На 1 января календарного года, за который производится исчисление налога.

2.площадь. данный вид налоговой базы устанавливается в отношении с\х земель с\х назначения; в отношении земельных участков жилой многоквартирной зоны и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков менее 320 млн руб. и 80 млн.руб за гектар соответственно; земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и предоставленных для использования в с\х целях.

 

Напр.:

- имеется земля с\х назначения. Чтобы узнать налог, надо площадь умножить на ставку. Где искать ставки? Ст 196 НК. Статья отсылает нас либо к Приложению 2 НК, либо к Приложению 3 НК. Приложение 2 – в зависимости от кадастровой оценки земли в баллах. Приложение 3 – средние ставки земельного налога по районам.

- земли населенных пунктов. Ст. 197 НК. Для жилой многоквартирной зоны: при кадастровой стоимости земельных участков менее 320 млн и 80 млн руб за гектар устанавливается ставка 80 тыс.бел.руб. за гектар (2ой вид налоговой базы). Если кадастровая стоимость 320 млн и 80 млн за гектар и выше – то применяется Приложение №5 (1ый вид налоговой базы)

 

Местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в 2 раза, ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков.

 

Налоговый период.

В соответствии со ст.200-1 НК налоговым периодом признается календарный год.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ставки налога.

 

Исчисление земельного налога.

Порядок исчисления различается в отношении физ.лиц и в отношении орг-ции. Сами физ.лица земельный налог не исчисляют; в отношении их налог является окладным, т.е. исчисляется налоговым органом!

Исчисление производится налоговым органом ежегодно на 1 января каждого налогового периода. Земельный налог исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным органом решения, которое является основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Земельный налог за земельный участок, принятый по наследству, а также за земельный участок, на который расположено недвижимое имущество, принятое по наследству, исчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем открытия наследства.

Земельный налог уплачивается за весь период пользования земельным участком, включая месяц, в котором прекращено право пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности на землю.

Физ.лица уплачивают земельный налог на основании извещения налогового органа, ежегодно вручаемого до 1 августа текущего налогового периода. Уплата производится не позднее 15 ноября. В случае вручения налоговыми органами извещения по истечении указанного срока (т.е. 1 августа и позднее) земельный налог уплачивается физ.лицами не позднее 30 дней со дня вручения им извещения. Извещение вручается плательщику лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом (считается врученным по истечении 10 календарных дней со дня направления заказного письма).

При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный гос.орган в 10-дневный срок со дня принятия такого решения информирует налоговые органы. Если решение принято после срока вручения извещения, извещение вручается плательщику в 30-дневный срок со дня получения налоговым органом информации. В этом случае земельный налог уплачивается не позднее 30 дней со дня вручения извещения (*** ранее налоговая база считалась только на 1 января; т.е. если лицо приобрело земельный участок в феврале, то весь год налог не уплачивался).

 

 

Исчисление налога орг-ми. Осуществляется самостоятельно, представляют в налоговый орган декларации ежегодно, не позднее 20 февраля текущего года. Уплата налога организациями производится по их выбору (новая норма, будет действовать с 1 янв 20123; раньше орг-ции могли плачивать ежеквартально):

– 1 раз в год в размере суммы, исчисленной за год, не позднее 22 февраля текущего года;

- ежеквартально, не позднее 22 числа второго месяца каждого квартала, в размере ¼ суммы годового налога.

В течение налогового периода порядок уплаты не может меняться.

Уплата налога за земли с/х назначения проводится по выбору плательщика либо 1 раз в год, в размере годовой суммы налога не позднее 15 апреля; либо в размере ¼ годовой суммы налога не позднее 15 апреля, 15 июля, 15 сентября, 15 ноября.

По вновь отведенным земельным участкам декларация подается не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным гос.органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Плательщики-орг-ции в случае утраты льготы по земельному налогу представляют налоговые декларации не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем утраты права на льготу.

За земельные участки, предоставленные плательщикам после 1 января текущего года, уплата земельного налога производится не позднее даты, соответствующей ближайшему законодательно установленному сроку уплаты. Уплата производится после представления налоговой декларации по земельному налогу за земельные участки, по которым уполномоченным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок в ноябре текущего года, не позднее 22 декабря текущего