Решение. Как видно из условия, мы продали 18000/30=600 единиц продукции

 

Как видно из условия, мы продали 18000/30=600 единиц продукции. Средние переменные затраты на единицу продукции равны 54000/600=9 руб.

Составим отчет о прибылях и убытках на основе калькулирования по переменным затратам. Отчет представлен в таблице 1.

 

Таблица 1 – Отчет о прибылях и убытках за отчетный период

Показатели	Отчетный период
Сумма, руб.	в % к выручке-нетто от продаж
Выручка-нетто от продаж
Совокупные переменные затраты
Валовая прибыль
Постоянные затраты
Операционная прибыль

 

Рассчитаем силу воздействия финансового рычага: СВОР=12600/6100=2.

Как видно из расчета, при увеличении прибыли на 20% выручка от продаж вырастет на 10% и будет равен 19800 руб.

Теперь рассчитаем показатели безубыточности для отчетного периода. Результаты представлены в таблице 2.

 

Таблица 2 – Показатели безубыточности отчетного периода

Показатели	Значение показателя
Выручка от продаж в точке безубыточности, руб.
Пороговое количество продукции, шт.
Запас финансовой прочности: в абсолютном выражении тыс. руб. в относительном выражении, %

 

Как видно из таблицы, организация может выдержать 48%-ное снижение выручки от продаж без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Составим отчет о прибылях и убытках на планируемый период. Он представлен в таблице 3. Для этого вычислим произведенное дополнительно количество продукции. Оно будет равно 19800/30=660. Мы произведем дополнительно 60 ед. продукции.

 

Таблица 3 – Отчет о прибылях и убытках на планируемый период

Показатели	Планируемый период
Сумма, руб.	в % к выручке-нетто от продаж
Выручка-нетто от продаж
Совокупные переменные затраты
Валовая прибыль
Постоянные затраты
Операционная прибыль

 

Теперь рассчитаем СВОР для планируемого периода. СВОР=1,9.

Далее рассчитаем показатели безубыточности для отчетного периода. Результаты представлены в таблице 4. Для этого рассчитаем новые средние переменные затраты на ед. продукции. Они будут равны 5940/660=9. Как мы видим, они не изменились.

 

Таблица 4 – Показатели безубыточности планируемого периода

Показатели	Значение показателя
Выручка от продаж в точке безубыточности, тыс. руб.
Пороговое количество продукции, шт.
Запас финансовой прочности: в абсолютном выражении тыс. руб. в относительном выражении, %

 

Как мы видим, запас финансовой прочности вырос на 5%. Остальные показатели не изменились.

Теперь построим график безубыточности отчетного периода. График, построенный первым методом, представлен на рисунке 1.

 

Рисунок 1 – График безубыточности (первый способ)

 

Как видно из графика, точка безубыточности – это место пересечения двух графиков. Расстояние между графиками и представляет собой прибыль (или убыток). Если идти вправо от точки – это прибыль. Если влево – это убыток.

Для того, чтобы построить график вторым способом составим таблицу, куда занесем все необходимые данные (таблица 5).

 

Таблица 5 – Данные для построения графика (2 способ)

Показатели	Значение показателя
Объем продаж, шт.
Совокупные переменные затраты, руб.
Постоянные затраты, руб.
Суммарные затраты, руб.
Выручка-нетто от продаж, руб.

 

График приведен на рисунке 2.

 

Рисунок 2 – График безубыточности (второй способ)

 

Как видно из рисунка, пороговое количество продукции равно 310 шт. Слева от этой точки – зона убытка. Справа – зона прибыли.

Теперь проведем анализ чувствительности точки безубыточности планируемого периода. Результаты представлены в таблице 6.

 

 

Таблица 6 – Анализ чувствительности точки безубыточности планируемого периода

Показатели	Значение показателя	Изменение показателя
Цена продаж, руб./шт.: первоначальная новая	31,5	1,5
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δα	0,01428
Новые пороговые значения: выручки-нетто от продаж, руб. объема продаж, шт.
(186)
(21)
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт.
Средние переменные затраты, руб./шт.: первоначальные новые	9,45
0,45
Изменение доли валовой прибыли в выручке-нетто от продаж - Δα	(0,015)
Новые пороговые значения: выручки-нетто от продаж, руб. объема продаж, шт.
Объем продаж, обеспечивающий сохранение прибыли, шт.
Постоянные затраты, руб.: первоначальные новые
(325)
Новое значение выручки-нетто от продаж в точке безубыточности, руб.		(465)
Новая величина валовой прибыли, руб.		(325)
Объем продаж, обеспечивающий сохранение операционной прибыли, шт.

 

Как видно из таблицы, изменения, происходящие с факторами, помещаются в предел возможных колебаний, выраженный СВОР. Только изменение постоянных затрат значительно влияет на значение выручки-нетто от продаж в точке безубыточности, уменьшая ее на 465 руб. Это говорит о том, что при уменьшении постоянных затрат на 5%, можно будет продать 465/30=16 шт. продукции уже для получения прибыли, а не для достижения точки безубыточности, как было раньше.

Как видно, увеличение цены приведет к такому же эффекту.

Теперь проанализируем предложение руководства организации. Для этого составим отчет о прибылях и убытках, посчитаем запас финансовой прочности.

Отчет о прибылях и убытках представлен в таблице 7.

 

 

Таблица 7 – Отчет о прибылях и убытках для проверки

Показатели	Отчетный период	Планируемый период
Сумма, тыс. руб.	Сумма, тыс. руб.
Выручка-нетто от продаж
Совокупные переменные затраты
Валовая прибыль
Постоянные затраты
Операционная прибыль

 

Как видно из таблицы, произойдет уменьшение операционной прибыли при одновременном увеличении выручки. Несоответствие между объемом снижения цены и увеличения производства (объем производства возрос до 780 единиц, а цена упала до 24 руб. за шт.) не позволяет перекрыть совокупные переменные затраты лучше, чем было до внесения предложения.

Рассчитаем запас финансовой прочности. Для этого рассчитаем пороговые значения для точки безубыточности.

Выручка от продаж в точке безубыточности равна 7150/(11700/18720)=11440 руб. Пороговое количество продукции равно 7150/(24-9)=476 шт. Как мы видим, произошло увеличении точки безубыточности. Значит, компания должна производить и продавать больше, чтобы добиться прибыли.

Запас финансовой прочности равен 18720-11440=7280. В относительном выражении равен 39%. Как мы видим, запас финансовой прочности упал на 9%.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что принимать предложение руководства не стоит, так как это повлечет за собой ухудшение финансового положения организации.