Тяжелое материальное положение налогового агента

 

Является ли тяжелое материальное положение налогового агента - предпринимателя обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 2.1 и 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 112 НК РФ тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения, является смягчающим обстоятельством. При этом перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим в силу пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что тяжелое материальное положение является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента - предпринимателя за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.01.2012 по делу N А72-2993/2011

Суд признал в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность предпринимателя, его тяжелое финансовое положение и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.06.2009 по делу N А05-7410/2008 (Определением ВАС РФ от 18.11.2009 N ВАС-12870/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

 

Является ли тяжелое материальное положение юридического лица обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым тяжелое материальное положение налогового агента - организации является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако имеется судебное решение, в котором сделан вывод о том, что тяжелое материальное положение не может быть признано смягчающим обстоятельством при привлечении агента к ответственности по ст. 123 НК РФ.

 

По вопросу признания в качестве смягчающего ответственность обстоятельства последствий финансового кризиса см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Тяжелое материальное положение налогового агента - организации является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2012 по делу N А21-538/2012

Суд учел тяжелое финансовое положение общества и снизил размер штрафа за неполное перечисление сумм НДФЛ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.08.2012 по делу N А56-61613/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 13.03.2012 N Ф09-7037/11 по делу N А07-9263/11

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2012 по делу N А40-65991/11-129-282

Суд учел тяжелое материальное положение налогового агента и мероприятия, направленные на выход из кризиса, смягчающими ответственность обстоятельствами.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.04.2012 по делу N А12-11257/2011

Суд учел тяжелое финансовое положение налогового агента и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по перечислению удержанного налога. Суд отметил, что удержание налога не означает наличие у налогового агента реальных денежных средств для уплаты налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 26.01.2011 по делу N А08-3470/2010-16

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.02.2013 по делу N А45-18171/2012

Суд учел тяжелое финансовое положение налогового агента и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2010 по делу N А19-12414/09

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.01.2008 N А33-7044/07-Ф02-9525/07 по делу N А33-7044/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-18846/06-Ф02-4427/07 по делу N А33-18846/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2007 N А33-9223/06-Ф02-7286/06-С1 по делу N А33-9223/06 (Определением ВАС РФ от 20.04.2007 N 4681/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.11.2012 N Ф03-5181/2012 по делу N А51-5775/2012

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.03.2010 N Ф03-1677/2010 по делу N А73-14099/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.12.2012 по делу N А45-23975/2011

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2008 N Ф04-4187/2008(7792-А03-29) по делу N А03-9247/2007-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.08.2007 N Ф04-5199/2007(36793-А03-19) по делу N А03-2307/2007-18

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.02.2013 по делу N А12-11441/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2012 по делу N А57-12297/2012

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.03.2010 по делу N А12-16083/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.02.2013 по делу N А21-3525/2012

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2009 по делу N А44-3494/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2009 по делу N А05-4406/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А42-968/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А42-3686/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Постановление ФАС Уральского округа от 05.02.2013 N Ф09-13747/12 по делу N А76-13779/12

Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6102/11 по делу N А76-4191/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2009 N Ф09-3076/09-С3 по делу N А07-9777/2008-А-РМФ

Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2008 N Ф09-7385/08-С2 по делу N А07-10974/07

Постановление ФАС Уральского округа от 24.12.2007 N Ф09-10634/07-С2 по делу N А76-6988/07

Постановление ФАС Уральского округа от 25.06.2007 N Ф09-4907/07-С2 по делу N А76-29613/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.03.2007 N Ф09-1516/07-С2 по делу N А76-7120/06 (Определением ВАС РФ от 30.05.2007 N 6470/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 02.03.2010 по делу N А62-6443/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 06.03.2009 по делу N А14-9844/2008-304/24

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.04.2007 N Ф04-2171/2007(33316-А70-7) по делу N А70-9123/21-2006

Суд признал критическое финансовое положение налогового агента, вызванное длительным затоплением весенними водами пашни, пастбищ и сенокосов, обстоятельством, смягчающим ответственность, и уменьшил размер штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Позиция 2. Тяжелое материальное положение не является смягчающим обстоятельством при перечислении налоговыми агентами - организациями сумм удержанного налога в бюджет

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.04.2010 N Ф03-1773/2010 по делу N А73-18757/2009

Суд указал, что тяжелое материальное положение не может быть основанием для снижения суммы штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. При этом суд отметил, что обществом ранее также допускались случаи неполного перечисления в бюджет сумм налога на доходы физических лиц.

 

Являются ли последствия финансового кризиса обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение налоговым агентом обязанности по перечислению налогов (пп. 1 п. 3 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению могут признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в которых указано, что последствия мирового финансового кризиса являются обстоятельствами, смягчающими ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по перечислению налогов.

 

По вопросу признания в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тяжелого материального положения юридического лица см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.01.2012 по делу N А78-2193/2011

Суд признал смягчающими ответственность налогового агента обстоятельствами последствия мирового финансового кризиса, который стал причиной ухудшения работы общества, несвоевременной и не в полном объеме выплаты заработной платы. На этом основании суд снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу N А45-10730/2010

ФАС отметил, что общество в условиях экономического кризиса испытывает тяжелое финансовое положение. Суд учел данное обстоятельство и снизил размер штрафа за неперечисление удержанного им налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.11.2009 по делу N А21-4693/2009

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.05.2010 по делу N А63-6207/2009-С4-33

Суд признал в качестве одного из смягчающих ответственность обстоятельств тяжелое финансовое положение налогового агента, сложившееся в результате экономического кризиса. На этом основании суд уменьшил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.01.2010 по делу N А53-1671/2009-С5-46

Суд установил, что одним из обстоятельств, смягчающих ответственность общества, суды первой и апелляционной инстанций признали тяжелое финансовое положение общества в период экономического кризиса.

ФАС указал, что суды, оценив данные обстоятельства как смягчающие, правомерно уменьшили размер подлежащего взысканию штрафа.

 

Является ли инициирование в отношении налогового агента процедуры банкротства, нахождение его в процедуре банкротства обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что нахождение налогового агента в процедуре банкротства является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А42-6097/2008

Суд снизил размер штрафа, ссылаясь на то, что в отношении налогового агента возбуждено дело о признании его несостоятельным (банкротом).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А42-1575/2008

 

Постановление ФАС Уральского округа от 25.08.2009 N Ф09-6214/09-С3 по делу N А07-3523/2007-А-РМФ

Суд учел, что налоговый агент находился в период проверки в процедуре банкротства, и снизил сумму штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.08.2009 по делу N А63-1370/2008-С4-33

Суд снизил размер взыскиваемого штрафа в связи с тяжелым материальным положением налогового агента, что подтверждается принятием к производству заявления о признании его несостоятельным (банкротом).

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.03.2010 по делу N А32-30367/2009-51/349

Суд принял в качестве смягчающего ответственность обстоятельства тот факт, что в отношении налогового агента введена процедура конкурсного производства.

 

Является ли приостановка расходных операций по счетам налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 76, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым приостановка расходных операций по счетам налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.08.2008 по делу N А42-1575/2008

Суд смягчил ответственность на основании того, что расходные операции по счету налогового агента были приостановлены.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.07.2007 N А33-18846/06-Ф02-4427/07 по делу N А33-18846/06

 

Является ли несвоевременная оплата выполненного налоговым агентом государственного (муниципального) заказа обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым несвоевременная оплата налоговому агенту государственного заказа является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2007 по делу N А56-9649/2007

Суд признал смягчающим обстоятельством неполучение налоговым агентом достаточного финансирования для выполнения государственного заказа.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.11.2007 N Ф08-7416/07-2778А по делу N А53-8426/2007-С5-22

Суд указал, что просрочка исполнения обязанностей налогового агента связана с тяжелым финансовым положением предприятия, вызванным несвоевременной оплатой продукции, поставляемой по государственному контракту.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.08.2008 по делу N А42-968/2008

Суд отметил, что муниципальное образование несвоевременно и в неполном размере оплачивало налоговому агенту выполненные работы. Это послужило основанием для снижения размера штрафа за невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Является ли недостаточное финансирование налогового агента из государственного бюджета обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что недостаточное финансирование из бюджета смягчает ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.06.2009 N Ф04-3455/2009(8572-А45-19) по делу N А45-20694/2008

Суд учел отсутствие надлежащего финансирования налогового агента из бюджета и снизил размер санкций.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу N А48-3883/08-15

Снижая размер штрафа, суд сослался на то, что предприятие оказывает транспортные услуги, в том числе по перевозке льготируемых категорий граждан, и не в полном объеме получает из бюджета суммы, необходимые для погашения разницы между себестоимостью льготных поездок и установленным тарифом.

 

Является ли убыточность деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды признают убыточность деятельности налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебное решение, в котором указано, что убыточность деятельности налогового агента не является смягчающим обстоятельством.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Убыточность деятельности налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Суд признал наличие у налогоплательщика убытков за проверенные периоды обстоятельством, смягчающим ответственность, и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.12.2011 по делу N А42-9338/2010

Суд признал убыточность деятельности налогового агента смягчающим обстоятельством и снизил размер санкции за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07 по делу N А19-7282/07-57 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2009 по делу N А42-6097/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.06.2007 по делу N А26-9033/2005-28

Постановление ФАС Уральского округа от 14.08.2007 N Ф09-6360/07-С2 по делу N А60-36332/07

Постановление ФАС Центрального округа от 25.05.2009 по делу N А48-3883/08-15

 

Позиция 2. Убыточность деятельности налогового агента не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Суд указал, что убыточность деятельности не является обстоятельством, смягчающим ответственность налогового агента за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Является ли наличие у налогового агента кредиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что наличие у налогового агента кредиторской задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 02.06.2009 по делу N А20-2083/2008

Уменьшая размер штрафа, суд ссылался на осуществление выплат ипотечного кредита предпринимателем - налоговым агентом.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.12.2008 N А19-5434/08-30-Ф02-6609/08 по делу N А19-5434/08-30

Суд в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, признал задолженность налогового агента по требованиям кредиторов и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 31.01.2008 N А19-7282/07-57-Ф02-9683/07 по делу N А19-7282/07-57 (Определением ВАС РФ от 19.05.2008 N 6377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Суд учел значительную кредиторскую задолженность налогового агента и снизил размер штрафа за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2010 по делу N А12-16723/2009

 

Является ли наличие у налогового агента дебиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые суды признают наличие у налогового агента дебиторской задолженности обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Однако есть судебное решение, в котором указано, что дебиторская задолженность у налогового агента не является смягчающим обстоятельством, если меры по ее взысканию не принимались.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Наличие у налогового агента дебиторской задолженности является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.03.2013 по делу N А27-15023/2012

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства наличие дебиторской задолженности и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 31.03.2010 N Ф03-1677/2010 по делу N А73-14099/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.03.2011 по делу N А45-10730/2010

Постановление ФАС Московского округа от 05.04.2007, 10.04.2007 N КА-А40/2398-07-П по делу N А40-12173/06-126-91

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.01.2008 по делу N А56-1698/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.05.2007 по делу N А42-3686/2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.11.2007 N Ф04-8157/2007(40453-А75-7) по делу N А75-593/2007 (Определением ВАС РФ от 20.03.2008 N 3751/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что потребители услуг не исполнили своих обязательств перед обществом. Это было признано смягчающим обстоятельством.

 

Постановление ФАС Центрального округа от 05.05.2010 по делу N А48-4384/2009

Суд признал в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность налогового агента за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, отсутствие финансовых поступлений, вызванное неплатежеспособностью заказчиков предприятия в условиях мирового кризиса.

 

Позиция 2. Наличие у налогового агента дебиторской задолженности не является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов, если не принимались меры по ее взысканию

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.06.2008 N Ф04-3524/2008(6238-А75-3) по делу N А75-6644/2007

Суд установил наличие у налогового агента дебиторской задолженности, однако меры по взысканию этой задолженности не принимались. В связи с этим размер штрафа не может быть уменьшен.

 

Является ли наложение судом запрета на отчуждение имущества налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ, пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ)?

 

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 91 АПК РФ суд может принять обеспечительные меры в виде запрета совершать определенные действия, касающиеся предмета спора.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебное решение, в котором отмечается, что наложение судом запрета на отчуждение имущества налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2007 по делу N А56-34386/2005

ФАС указал, что в проверяемом периоде в отношении общества арбитражный суд неоднократно принимал обеспечительные меры в виде запрещения отчуждать имущество. Поскольку у организации не было денежных средств на счетах в банках, она не могла исполнить обязанности налогового агента надлежащим образом. Данные обстоятельства стали основанием для уменьшения размера штрафа по ст. 123 НК РФ.

 

Является ли наложение ареста на имущество налогового агента обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 77, пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 123 НК РФ)?

 

В соответствии со ст. 77 НК РФ в случае неисполнения налоговым агентом обязанностей по перечислению налога в установленные сроки при наличии достаточных оснований полагать, что имущество налогового агента будет скрыто, инспекция может наложить арест на это имущество.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым наложение ареста на имущество налогового агента является обстоятельством, смягчающим ответственность за невыполнение им обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.05.2007 N А78-4457/06-С2-21/229-Ф02-2992/07 по делу N А78-4457/06-С2-21/229

При снижении штрафа за невыполнение обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов суд учел наложение ареста на имущество налогового агента по постановлению Службы судебных приставов.