Является ли наличие переплаты по налогам обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых сделан вывод о том, что переплата по налогу является основанием для снижения размера штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.

Однако имеется судебное решение, согласно которому переплата по налогу не признается обстоятельством, смягчающим ответственность по ст. 122 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Переплата по налогам является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу N А45-23284/2011

Одним из смягчающих ответственность обстоятельств суд признал наличие переплаты на момент проведения проверки.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.05.2011 по делу N А32-24703/2010

Суд признал смягчающим обстоятельством постоянное наличие переплаты в бюджет и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2009 N А33-12490/08-Ф02-2564/09 по делу N А33-12490/08

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.09.2008 N Ф09-6241/08-С3 по делу N А76-838/08

Суд снизил размер штрафа на основании того, что до начала налоговой проверки и до даты принятия решения по ее результатам на лицевом счете налогоплательщика имелась переплата по налогу на имущество организаций.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2011 по делу N А32-18613/2010

Суд снизил размер штрафа в том числе на том основании, что на момент представления уточненной декларации по лицевому счету числилась переплата.

 

Постановление ФАС Московского округа от 30.01.2007, 06.02.2007 N КГ-А40/12966-06 по делу N А40-32425/05-14-286 (Определением ВАС РФ от 31.05.2007 N 6329/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд уменьшил сумму взыскиваемого штрафа, поскольку у налогоплательщика имелась переплата, размер которой за отчетный период не покрывал доначисленную сумму недоимки, а также переплата на дату направления в суд заявления о взыскании налоговых санкций в размере, превышающем недоимку.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 22.07.2008 N Ф09-5261/08-С2 по делу N А60-31470/07 (Определением ВАС РФ от 19.12.2008 N ВАС-15993/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд снизил размер взыскиваемых санкций, поскольку у налогоплательщика имелась переплата по налогу.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2007 N Ф04-1683/2007(32718-А75-26) по делу N А75-6311/2006 (Определением ВАС РФ от 23.07.2007 N 8578/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд признал смягчающим обстоятельством наличие на момент вынесения решения переплаты по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный и региональный бюджеты. Сумма переплаты превышает сумму недоимки в эти же бюджеты. В связи с этим суд удовлетворил требования общества в части уменьшения размера штрафа.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.07.2010 по делу N А27-17930/2009

Суд снизил размер штрафа за неуплату налога, поскольку на момент подачи уточненной декларации после выявления инспекцией ошибок у налогоплательщика имелась значительная переплата налога.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.12.2011 по делу N А40-131669/10-127-759

Суд признал одним из смягчающих обстоятельств наличие переплаты по сроку уплаты налога в заниженном размере и на дату составления акта проверки.

 

Позиция 2. Переплата по налогам не является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога

 

Постановление ФАС Уральского округа от 20.08.2008 N Ф09-5323/08-С3 по делу N А71-3098/2007

ФАС указал, что устанавливать наличие смягчающих обстоятельств может только суд. Поэтому довод налогоплательщика о том, что штраф должен быть снижен в связи с наличием переплаты, был отклонен.

 

Является ли добровольное полное или частичное погашение недоимки, пеней обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?

 

По вопросу признания в качестве смягчающего ответственность обстоятельства самостоятельного выявления и исправления ошибок в декларации см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Согласно судебной практике погашение недоимки и пеней является основанием для снижения размера штрафа за неуплату (неполную уплату) налога.

Однако есть судебные решения, согласно которым погашение недоимки и пеней не признается обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Погашение недоимки, пеней является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10 по делу N А73-16543/2009

Суд указал, что уплату доначисленных сумм налогов можно учесть в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.12.2011 по делу N А57-5877/2011

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2013 по делу N А27-13992/2012

Суд учел частичное погашение налогоплательщиком суммы налога до подачи декларации и последующее перечисление доначисленных в уточненной декларации сумм и снизил размер штрафа.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2012 N Ф09-6797/12 по делу N А07-20939/2011

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства уплату налога до принятия инспекцией решения по результатам проверки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011 по делу N А73-1664/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.04.2011 по делу N А55-2672/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.02.2011 по делу N А56-95407/2009

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.03.2013 по делу N А27-15083/2012

Суд признал в качестве смягчающего обстоятельства уплату в бюджет налогов и пеней, доначисленных в ходе налоговой проверки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-11962/08-Ф02-444/09 по делу N А33-11962/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.09.2008 N А19-6055/08-43-Ф02-4703/08 по делу N А19-6055/08-43

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2008 N А33-9418/07-Ф02-2020/08 по делу N А33-9418/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.09.2007 N А19-9924/05-24-Ф02-5862/07 по делу N А19-9924/05-24

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А19-913/07-41-Ф02-4575/07 по делу N А19-913/07-41

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.03.2007 N А19-46743/05-50-Ф02-1472/07 по делу N А19-46743/05-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-15301/06-11-Ф02-986/07 по делу N А19-15301/06-11

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.02.2007 N А33-14114/06-Ф02-630/07 по делу N А33-14114/06

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А19-22922/06-50-Ф02-669/07-С1 по делу N А19-22922/06-50

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 N А19-15262/06-24-Ф02-442/07 по делу N А19-15262/06-24

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 15.08.2008 N Ф03-А73/08-2/3280 по делу N А73-9671/2007-10

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 21.02.2008 N Ф03-А73/08-2/71 по делу N А73-4970/2007-16 (Определением ВАС РФ от 24.04.2008 N 5458/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.03.2012 по делу N А27-7914/2011 (Определением ВАС РФ от 25.04.2012 N ВАС-5306/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 по делу N А27-17242/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2009 N Ф04-14/2009(19098-А03-6) по делу N А03-5014/2008-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.01.2009 N Ф04-13/2009(19096-А03-34) по делу N А03-7009/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.11.2008 N Ф04-6838/2008(15598-А27-42), Ф04-6838/2008(16045-А27-42) по делу N А27-4576/2008-6 (Определением ВАС РФ от 17.02.2009 N 1521/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-4439/2008(8405-А81-15) по делу N А81-38/2007 (Определением ВАС РФ от 03.10.2008 N 12892/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2008 N Ф04-3159/2008(5387-А03-41) по делу N А03-10173/07-31 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 13459/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.04.2008 N Ф04-2611/2008(4133-А02-19) по делу N А02-884/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.2007 N Ф04-225/2007(252-А03-19) по делу N А27-5628/2007-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-3110/2007(34370-А70-14) по делу N А70-7241/29-2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.05.2007 N Ф04-3123/2007(34389-А75-31) по делу N А75-6359/2006

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1994/2007(33139-А27-40) по делу N А27-12344/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-933/2007(31997-А03-3) по делу N А03-10338/06-31

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.02.2007 N Ф04-441/2007(31346-А27-7) по делу N А27-16894/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.02.2007 N Ф04-434/2007(31361-А27-3) по делу N А27-14369/2006-5

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.02.2007 N Ф04-203/2007(30861-А27-26) по делу N А27-15288/2006-2

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2007, 28.02.2007 N КА-А40/757-07 по делу N А40-41156/06-141-249

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2009 по делу N А05-9965/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А56-2942/2008 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4853/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.02.2008 по делу N А13-4408/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 19.11.2007 по делу N А56-5091/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2007 по делу N А56-36355/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2007 по делу N А05-11276/2006-20

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.03.2007 по делу N А66-8467/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.04.2009 по делу N А32-9223/2008-58/153

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 25.03.2009 по делу N А32-4072/2008-4/116-2008-6/269

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2009 по делу N А32-11316/2008-33/175

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.03.2009 по делу N А32-14749/2008-26/326

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2009 по делу N А32-20802/2008-4/323 (Определением ВАС РФ от 28.05.2009 N ВАС-6184/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 23.07.2008 N Ф09-5076/08-С3 по делу N А50-17612/07

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4771/08-С3 по делу N А76-23428/07 (Определением ВАС РФ от 06.11.2008 N 14389/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-863/07-С2 по делу N А76-29350/06 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 7883/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2007 N Ф09-1972/07-С2 по делу N А76-12349/06

Постановление ФАС Уральского округа от 29.01.2007 N Ф09-25/07-С2 по делу N А50-12800/06

Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2007 N Ф09-12027/06-С2 по делу N А07-18972/06

Постановление ФАС Центрального округа от 06.07.2011 по делу N А64-6447/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 11.01.2011 по делу N А64-3134/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 28.10.2008 по делу N А54-854/2008С18

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2013 по делу N А56-30523/2012

Суд пришел к выводу о том, что уплата налога до момента составления акта проверки может служить основанием для снижения размера штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.12.2012 по делу N А03-4074/2012

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А81-5964/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.02.2007 N Ф04-12/2007(30873-А27-3) по делу N А27-12553/2006-2

Постановление ФАС Поволжского округа от 22.07.2008 по делу N А12-18829/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2011 по делу N А32-18613/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 14.10.2008 N Ф09-7353/08-С3 по делу N А76-1180/08

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.09.2012 по делу N А28-11341/2011

Суд признал уплату налога на прибыль, частичную уплату НДС и уплату пеней по этому налогу обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2009 N А33-9388/08-Ф02-20/09 по делу N А33-9388/08

Суд признал смягчающим обстоятельством частичное погашение налогоплательщиком задолженности по налогам и пеням и уменьшил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.07.2007 N А33-1553/06-Ф02-4542/07 по делу N А33-1553/06 (Определением ВАС РФ от 30.10.2007 N 13309/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4601/2007(36127-А27-34) по делу N А27-18889/2006-6

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2996/2008 по делу N А32-23261/2007-46/439

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2009 по делу N А32-16959/2008-4/262

Суд установил, что налогоплательщик уплатил начисленные по решению инспекции недоимку по налогам, соответствующие пени и штрафы, и снизил размер штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.12.2008 N Ф08-7596/2008 по делу N А32-12629/2008-26/174

Постановление ФАС Уральского округа от 12.03.2007 N Ф09-1401/07-С2 по делу N А60-20895/05

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 по делу N А57-12027/06

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что налогоплательщик уплатил часть санкций.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.06.2007 по делу N А56-29702/2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.11.2011 по делу N А27-2692/2011

Суд признал смягчающим обстоятельством уплату значительной суммы налогов в ходе проверки до направления инспекцией соответствующего требования.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.02.2010 по делу N А32-25108/2007-57/442-2009-51/247

Суд признал смягчающим обстоятельством тот факт, что к моменту рассмотрения дела налог и пени в полном объеме уплачены налогоплательщиком.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 12.02.2009 по делу N А72-3326/2008

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.11.2010 по делу N А27-3272/2010

Суд признал в качестве смягчающих обстоятельств подачу налогоплательщиком уточненной декларации до окончания проверки и уплату доначисленного налога до принятия инспекцией решения.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.07.2011 N КА-А40/6553-11 по делу N А40-56748/10-4-315

Суд признал в качестве смягчающих обстоятельств представление уточненных деклараций, уплату налога и пени до составления инспекцией акта и вынесения решения по результатам выездной проверки.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2012 по делу N А27-6915/2011

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством уплату налогоплательщиком налога и пени до принятия инспекцией решения по проверке.

 

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/8307-08 по делу N А40-64015/07-107-371

Суд отметил, что общество уплатило сумму налога до назначения выездной проверки. Это стало основанием для уменьшения размера штрафа.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.09.2011 по делу N А56-66841/2010

Суд признал смягчающим обстоятельством уплату налога до подачи уточненной декларации, а также уплату пеней до принятия инспекцией решения о привлечении к ответственности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 11.10.2011 по делу N А27-17468/2010

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2011 по делу N А32-6962/2010

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством уплату налога до подачи уточненной декларации.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.02.2012 по делу N А55-12545/2011

Смягчающими ответственность обстоятельствами признано отсутствие задолженности по текущим налоговым платежам и погашение задолженности на основании самостоятельно поданных уточненных деклараций.

 

Позиция 2. Погашение недоимки, пеней и штрафа не является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.02.2008 по делу N А05-6875/2007

Суд указал, что уплата налогов и пеней, доначисленных по результатам проверки, не может являться обстоятельством, смягчающим ответственность налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А05-2462/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 21.05.2008 N Ф09-3637/08-С2 по делу N А71-41/04

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2012 по делу N А27-6262/2011 (Определением ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-4621/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ФАС подтвердил правомерность вывода судов нижестоящих инстанций о том, что уплата налогоплательщиком налогов на основании представленных уточненных деклараций не является смягчающим ответственность обстоятельством.

 

Является ли самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога (пп. 3 п. 1 ст. 112, ст. 122 НК РФ)?

 

По вопросу признания в качестве смягчающего ответственность обстоятельства добровольного полного или частичного погашения недоимки, пеней и штрафа см. Энциклопедию спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

 

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в которых указано, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога.

В то же время имеются судебные решения, согласно которым самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в декларации не признается смягчающим обстоятельством.

Также есть судебный акт с выводом о том, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в декларации не являются обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога, если налог и пени не уплачены.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Самостоятельное выявление и исправление ошибок в налоговой декларации является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2011 N 11185/10 по делу N А73-16543/2009

Суд указал, что подачу уточненных налоговых деклараций можно учесть в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 08.12.2011 по делу N А33-18193/2010 (Определением ВАС РФ от 19.04.2012 N ВАС-4129/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 14.12.2011 по делу N А40-2691/11-140-12

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.12.2011 по делу N А57-5877/2011

 

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71

Президиум ВАС РФ указал, что размер штрафа должен быть уменьшен, если налогоплательщик самостоятельно выявил и исправил ошибки в декларации. Налоговые органы и суды должны учитывать это обстоятельство при определении суммы санкций, поскольку в ином случае у налогоплательщиков не будет стимула исполнять должным образом налоговые обязанности в надежде на то, что ошибки не будут обнаружены инспекцией.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.11.2008 N А33-16109/07-Ф02-4975/08 по делу N А33-16109/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 19.06.2008 N А19-18470/07-33-Ф02-2634/08 по делу N А19-18470/07-33

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.06.2008 N А33-15598/07-Ф02-2462/08 по делу N А33-15598/07 (Определением ВАС РФ от 24.09.2008 N 12776/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 N А33-12651/07-Ф02-1626/08 по делу N А33-12651/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 20.03.2008 N А74-2396/07-Ф02-1006/08 по делу N А74-2396/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.03.2008 N А74-2289/07-Ф02-918/08 по делу N А74-2289/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2284/07-Ф02-849/08 по делу N А74-2284/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2285/07-Ф02-836/08 по делу N А74-2285/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2394/07-Ф02-846/08 по делу N А74-2394/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2282/07-Ф02-847/08 по делу N А74-2282/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2286/07-Ф02-913/08 по делу N А74-2286/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2287/07-Ф02-922/08 по делу N А74-2287/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.03.2008 N А74-2288/07-Ф02-924/08 по делу N А74-2288/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.02.2008 N А74-2283/07-Ф02-848/08 по делу N А74-2283/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.03.2007 N А19-15301/06-11-Ф02-986/07 по делу N А19-15301/06-11

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.08.2009 N Ф03-3867/2009 по делу N А51-6455/2009 (Определением ВАС РФ от 14.09.2009 N ВАС-12177/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.07.2010 по делу N А27-17242/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.01.2009 N Ф04-14/2009(19098-А03-6) по делу N А03-5014/2008-14

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 28.05.2007 N Ф04-5825/2006(34381-А03-40) по делу N А03-8453/05-31 (Определением ВАС РФ от 06.09.2007 N 11201/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7160-08 по делу N А41-К2-19760/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.09.2011 по делу N А72-8292/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 по делу N А55-17623/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.09.2010 по делу N А12-1771/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.05.2009 по делу N А56-9556/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А56-2620/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2008 по делу N А05-2393/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.01.2007 по делу N А52-2613/2006/2

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.06.2011 по делу N А32-24187/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.10.2008 N Ф08-6194/2008 по делу N А32-22644/2007-33/521

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.09.2008 N Ф08-4859/2008 по делу N А53-4429/2008-С5-34

Постановление ФАС Уральского округа от 19.05.2009 N Ф09-3076/09-С3 по делу N А07-9777/2008-А-РМФ

Постановление ФАС Уральского округа от 11.07.2007 N Ф09-5266/07-С3 по делу N А76-1377/07

Постановление ФАС Уральского округа от 26.03.2007 N Ф09-1981/07-С2 по делу N А07-24340/06

Постановление ФАС Уральского округа от 22.02.2007 N Ф09-815/07-С2 по делу N А07-19558/06

Постановление ФАС Уральского округа от 14.02.2007 N Ф09-442/07-С2 по делу N А07-15820/06

Постановление ФАС Центрального округа от 30.04.2010 по делу N А64-6023/09

Постановление ФАС Центрального округа от 24.02.2010 по делу N А64-6022/09

Постановление ФАС Центрального округа от 05.02.2009 по делу N А23-3016/08А-14-190

 

Постановление ФАС Уральского округа от 29.10.2012 N Ф09-9462/12 по делу N А76-23342/2011

Суд признал смягчающим ответственность обстоятельством исправление допущенных ошибок путем подачи уточненных деклараций в период проверки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 25.07.2011 N Ф03-1545/2011, Ф03-3129/2011 по делу N А73-1664/2010

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2012 по делу N А45-23284/2011

Одним из смягчающих ответственность обстоятельств суд признал уточнение налоговых деклараций до начала выездной проверки, а также уплату выявленных отклонений.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2013 по делу N А27-13992/2012

Суд признал смягчающим то обстоятельство, что налогоплательщик самостоятельно выявил ошибку и исправил ее, подав уточненную декларацию.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 03.10.2012 по делу N А40-107621/11-99-463

Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2012 по делу N А40-90732/11-91-391

Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2012 по делу N А40-90637/11-90-391

Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2012 по делу N А40-41701/11-91-182

Постановление ФАС Уральского округа от 07.08.2012 N Ф09-6797/12 по делу N А07-20939/2011

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.06.2011 по делу N А32-6962/2010

Суд признал смягчающими обстоятельствами самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибки при исчислении налога и частичное погашение им задолженности по налогу и пеням до подачи уточненных деклараций.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.02.2009 N А33-9388/08-Ф02-20/09 по делу N А33-9388/08

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2996/2008 по делу N А32-23261/2007-46/439

Постановление ФАС Уральского округа от 13.11.2007 N Ф09-863/07-С2 по делу N А76-29350/06 (Определением ВАС РФ от 06.03.2008 N 7883/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.03.2011 по делу N А32-18613/2010

Суд снизил размер штрафа, поскольку общество самостоятельно выявило и исправило ошибки в первоначально поданной декларации. Кроме того, на момент представления уточненной декларации у организации имелась переплата.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.11.2007 N А33-3572/07-Ф02-8745/07 по делу N А33-3572/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2007 по делу N А56-21472/2005

 

Постановление ФАС Московского округа от 26.07.2010 N КА-А41/7540-10 по делу N А41-38843/09

Суд указал, что самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в декларации и подача налоговому органу заявления о ее дополнении и изменении являются смягчающими ответственность обстоятельствами.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.01.2009 по делу N А56-2942/2008 (Определением ВАС РФ от 27.04.2009 N ВАС-4853/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что налогоплательщик до окончания налоговой проверки самостоятельно внес изменения в налоговые декларации, уплатил налоги и пени на основании уточненных деклараций. Эти обстоятельства послужили основанием для уменьшения размера штрафа.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.02.2009 N А33-11962/08-Ф02-444/09 по делу N А33-11962/08

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.05.2008 N А33-9418/07-Ф02-2020/08 по делу N А33-9418/07

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.07.2008 N Ф04-4439/2008(8405-А81-15) по делу N А81-38/2007 (Определением ВАС РФ от 03.10.2008 N 12892/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.06.2008 N Ф04-3159/2008(5387-А03-41) по делу N А03-10173/07-31 (Определением ВАС РФ от 20.10.2008 N 13459/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2007 N Ф04-4601/2007(36127-А27-34) по делу N А27-18889/2006-6

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1994/2007(33139-А27-40) по делу N А27-12344/2006-2 (Определением ВАС РФ от 20.06.2007 N 7367/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2007 N Ф04-933/2007(31997-А03-3) по делу N А03-10338/06-31

Постановление ФАС Московского округа от 13.10.2008 N КА-А40/8307-08 по делу N А40-64015/07-107-371

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2007 по делу N А26-8841/2006-213

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2007 по делу N А56-36355/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 05.06.2007 по делу N А05-11276/2006-20

Постановление ФАС Уральского округа от 22.01.2007 N Ф09-12027/06-С2 по делу N А07-18972/06

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.05.2010 по делу N А55-17885/2009

Суд признал правомерным привлечение налогоплательщика к ответственности, однако снизил размер штрафа за неуплату налога на том основании, что ошибки в декларации выявлены и исправлены налогоплательщиком самостоятельно, в том числе путем подачи заявления о зачете переплаты по другому налогу, значительно превышающей задолженность.

 

Позиция 2. Самостоятельное выявление и исправление ошибок в налоговой декларации не является обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога

 

Постановление ФАС Московского округа от 01.02.2013 по делу N А40-88834/12-91-481 (Определением ВАС РФ от 06.03.2013 N ВАС-2085/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что подачу уточненной декларации, в которой исчислен налог к уплате, нельзя признать смягчающим ответственность обстоятельством. При этом суд учел, что налог уплачен спустя год после законно установленного срока и после вручения акта камеральной налоговой проверки.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.01.2012 по делу N А27-6262/2011 (Определением ВАС РФ от 20.04.2012 N ВАС-4621/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

ФАС указал, что самостоятельное выявление налогоплательщиком нарушения, представление уточненных деклараций и уплата соответствующих сумм налога не являются смягчающим ответственность обстоятельством.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 05.07.2007 N А58-7334/06-Ф02-4056/07 по делу N А58-7334/06

Суд указал, что обнаружение и исправление ошибок налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации не является смягчающим обстоятельством.

 

Позиция 3. Самостоятельное выявление и исправление ошибок в налоговой декларации не являются обстоятельством, смягчающим ответственность за неуплату (неполную уплату) налога, если налогоплательщик не уплатил налог и пени

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.09.2011 по делу N А56-63151/2010 (Определением ВАС РФ от 09.02.2012 N ВАС-1298/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что, поскольку налогоплательщик, представивший уточненную декларацию, не уплатил налог и пени как на момент ее представления, так и на момент вынесения инспекцией решения, самостоятельное исправление ошибок не является обстоятельством, смягчающим ответственность.