Включаются ли в расчет выручки суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС либо не образующих объекта по данному налогу (п. 1 ст. 145 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что в выручку от реализации товаров, работ, услуг включаются в том числе и суммы, которые получены от операций, освобождаемых от уплаты НДС (ст. 149 НК РФ), и от операций, местом реализации которых не признается территория РФ (ст. ст. 147, 148 НК РФ). Есть судебное решение, подтверждающее такой подход.

В то же время есть и альтернативные решения - для определения выручки от реализации товаров, работ, услуг в целях применения освобождения от НДС необходимо использовать только суммы от операций, облагаемых НДС.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, надо включать в выручку

 

Письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 24-14/04847 "О порядке применения статьи 145 НК РФ"

Разъяснено, что в выручку для целей ст. 145 НК РФ нужно включать в том числе и суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 07.07.2005 N А26-2984/04-29

Суд указал, что при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, нужно учитывать все доходы плательщика - как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и освобожденные от него.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: На общем режиме, но без НДС ("Новая бухгалтерия", 2007, N 9)

 

Позиция 2. Суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС, не надо включать в выручку

 

Постановление ФАС Уральского округа от 21.08.2007 N Ф09-6580/07-С2 по делу N А76-28704/06 (Определением ВАС РФ от 14.12.2007 N 16471/07 отказано в передаче дела в Президиум ВАС РФ)

Суд сделал следующий вывод: в выручку не включаются суммы, полученные от операций, не облагаемых НДС. А дополнительное бюджетное финансирование, полученное учреждением из федерального бюджета, которое обусловлено доходами от сдачи им федерального имущества в аренду, не образует объекта обложения НДС.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.08.2009 по делу N А06-7599/2008

Суд пришел к выводу, что средства, полученные заказчиком-застройщиком от инвесторов, являются целевым финансированием и не облагаются НДС. Следовательно, они не учитываются при расчете лимита выручки по ст. 145 НК РФ.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.03.2005 N А19-15675/04-5-Ф02-1004/05-С1

Суд указал, что суммы, полученные от не облагаемых НДС операций, не формируют выручку.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.08.2007 по делу N А56-46298/2006

Суд указал, что согласно положениям ст. 364 НК РФ игорный бизнес - предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг. Поэтому доход от игорного бизнеса в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари не подлежит включению в сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) для целей ст. 145 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.12.2006 по делу N А52-2121/2006/2