Должна ли стоимость вклада (доли) превышать 500 млн руб. в течение 365 календарных дней подряд (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 01.01.2010.

 

До вступления в силу Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ налоговая ставка 0 процентов согласно пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ применяется к доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, при условии, что:

1) на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

2) стоимость приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для применения нулевой ставки налога на прибыль стоимость вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, должна превышать 500 млн руб. непрерывно в течение не менее 365 календарных дней до даты принятия решения о выплате дивидендов.

В то же время согласно мнению авторов ставка 0 процентов в отношении дивидендов применяется, если именно на момент приобретения (получения) вклада (доли) их стоимость превышала 500 млн руб.

Судебной практики нет.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Нулевая ставка применяется, если стоимость вклада (доли) превышает 500 млн руб. непрерывно в течение не менее 365 календарных дней

 

Письмо Минфина России от 22.09.2010 N 03-03-06/1/604

Финансовое ведомство разъяснило, что требование относительно стоимости приобретения и (или) получения в собственность вклада (доли), установленное пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, должно выполняться непрерывно в течение не менее 365 дней до даты принятия решения о выплате дивидендов.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415

Письмо Минфина России от 12.11.2009 N 03-03-06/1/747

Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/1/566

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/254

Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-03-06/1/240

Письмо Минфина России от 12.03.2008 N 03-03-06/1/171

Письмо Минфина России от 15.02.2008 N 03-03-06/1/101

Письмо Минфина России от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83

 

Позиция 2. Нулевая ставка применяется, если на момент приобретения и (или) получения стоимость вклада (доли) превышает 500 млн руб.

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 02.12.2009

По мнению авторов, для применения по дивидендам ставки налога на прибыль 0 процентов достаточно, чтобы именно на момент приобретения (получения) вклада (доли) его стоимость превышала 500 млн руб.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 13.03.2008