Может ли арендатор продолжить начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованное имущество после окончания срока аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 258) говорит, что капитальные вложения в арендованное имущество амортизируются арендатором в течение срока аренды. При этом норма амортизации определяется исходя из срока полезного использования арендованного объекта.

Официальная позиция заключается в том, что амортизация по капитальным вложениям в арендованное имущество начисляется арендатором только в пределах срока аренды. При этом если срок аренды меньше срока амортизации, то несписанную часть стоимости вложений учесть нельзя. В то же время в одном из писем отмечается, что, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, соглашение считается заключенным на неопределенный срок, а арендатор продолжает начислять амортизацию до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора. Аналогичного подхода придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 13.01.2012 N 03-03-06/1/9

Разъясняется, что договоры аренды и субаренды прекращают свое действие при ликвидации собственника-арендодателя на основании ст. 419, п. 1 ст. 618 ГК РФ. В этом случае начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений прекращается.

Письмо Минфина России от 01.08.2011 N 03-03-06/1/442

Разъясняется, что амортизация по имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений начисляется с момента заключения и в течение срока действия договора аренды.

Письмо Минфина России от 17.08.2011 N 03-03-06/2/130

Финансовое ведомство разъясняет, что по окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/158

Письмо Минфина России от 30.07.2010 N 03-03-06/2/134

Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-03-06/2/174

Письмо Минфина России от 17.07.2009 N 03-03-06/1/478

Письмо Минфина России от 08.05.2009 N 03-07-07/40

Письмо Минфина России от 08.10.2008 N 03-03-06/2/140

Письмо Минфина России от 05.02.2008 N 03-03-06/2/12

Письмо Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171

Письмо Минфина России от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167

Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-06/1/143

Письмо Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233

Письмо ФНС России от 13.07.2009 N 3-2-06/76

Письмо УФНС России по г. Москве от 25.08.2010 N 16-15/089245@

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.10.2009 N 16-15/106890

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.08.2009 N 16-15/083987

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061721.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053638

Письмо УФНС России по г. Москве от 18.03.2008 N 20-12/025122.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096601

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2007 N 20-12/060972

Письмо УФНС России по г. Москве от 21.05.2007 N 20-12/046765

Статья: Аренда: сложные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения ("Новая бухгалтерия", 2007, N 8)

Письмо Минфина России от 03.05.2011 N 03-03-06/2/75

Разъясняется, что по окончании срока договора аренды арендатор прекращает начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений. Однако в том случае, если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора аренды, соглашение считается заключенным на неопределенный срок. При этом арендатор продолжает начислять амортизацию до тех пор, пока одна из сторон не объявит о расторжении договора.

Консультация эксперта, 2006

Автор указывает, что если срок аренды основного средства меньше срока его полезного использования, то часть затрат на неотделимые улучшения, произведенные с согласия арендодателя, не может быть учтена для целей налогообложения.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2006

Статья: "Неотделимая" аренда ("Консультант", 2006, N 9)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 06.04.2006