Включается ли в расходы оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год (п. 3 ст. 255 НК РФ)?

 

В соответствии с п. 3 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относится оплата сверхурочной работы.

Согласно ст. 99 ТК РФ работодатель может привлекать работника к сверхурочным работам, причем продолжительность таких работ не может превышать 120 часов в год.

Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на вопрос, можно ли учесть в расходах оплату сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов, относится к расходам по налогу на прибыль. Аналогичного мнения придерживаются и авторы. Также есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

В то же время финансовое ведомство и налоговые органы указывают, что привлечение к сверхурочным работам продолжительностью свыше 120 часов в год нарушает трудовое законодательство, поэтому оплата таких работ не признается расходом по налогу на прибыль. Аналогичное мнение было выражено в судебном решении и работе автора.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, признается расходом

 

Письмо Минфина России от 22.05.2007 N 03-03-06/1/278

Финансовое ведомство разъясняет, что оплата труда сотрудников, работающих сверхурочно (в том числе если количество часов, отработанных ими сверхурочно, превышает 120 часов в год), относится к расходам на оплату труда при условии, если такая обязанность предусмотрена трудовым договором, заключенным с работником.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/724

Письмо Минфина России от 02.02.2006 N 03-03-04/4/22

Письмо ФНС России от 23.09.2005 N 02-1-08/195@ "По вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов по оплате сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год"

Письмо УФНС по Санкт-Петербургу от 03.04.2006 N 02-05/07859@

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2007 по делу N А55-17548/06

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Кодекс на кодекс - кто победит? ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 1)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.07.2008 N Ф04-3947/2008(7394-А75-14) по делу N А75-6319/2007

Суд сделал следующий вывод: работодатель обязан оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно. Поэтому расходы на оплату сверхурочной работы, превышающей 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.09.2006 по делу N А55-28161/05

Статья: Налог на прибыль - 2005: подводим итоги ("Новая бухгалтерия", 2006, N 3)

Статья: Оплата труда на предприятиях общественного питания ("Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 1-2)

Консультация эксперта, 2006

Статья: Оплата труда на предприятиях ЖКХ: особенности расчета и налогообложения ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)

Статья: Сколько стоят трудоголики? ("Московский бухгалтер", 2006, N 2)

Консультация эксперта, 2005

 

Постановление ФАС Уральского округа от 15.02.2006 N Ф09-628/06-С7 по делу N А71-383/05

Суд признал правомерным отнесение к расходам оплату сверхурочных работ продолжительностью свыше 120 часов в год и указал, что налоговое законодательство не предусматривает ограничений продолжительности сверхурочных работ, оплата которых будет признаваться расходом по налогу на прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2005

 

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 22.07.2009

По мнению автора, расходы на оплату сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год, уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Аналогичные выводы содержит...

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.08.2006

 

Позиция 2. Оплата сверхурочных работ, превышающих 120 часов в год, расходом не признается

 

Письмо Минфина России от 09.03.2005 N 03-03-01-04/1/102

Разъяснено, что оплата сверхурочных работ, продолжительность которых превышает 120 часов в год, не признается расходом, поскольку нарушается трудовое законодательство (ст. 99 ТК РФ).

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2009 N 16-15/025787.1

Консультация эксперта, 2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.08.2006 N Ф04-5008/2006(25216-А75-40) по делу N А75-12558/2005

Суд указал, что расходы на оплату сверхурочных работ, произведенные в связи с нарушением трудового законодательства (свыше 120 часов в год), которые направлены налогоплательщиком на получение дохода, не включаются в расходы по налогу на прибыль, так как они экономически неоправданны.