В ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" предусмотрено, что все хозяйственные операции организация должна оформлять первичными учетными документами. В то же время согласно ст. 252 НК РФ расходы в целях налогообложения прибыли могут подтверждаться документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ и (или) документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции расходы должны оформляться только первичными оправдательными документами. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время имеются примеры судебных решений, согласно которым расходы могут быть документально подтверждены, несмотря на отсутствие первичных документов. В работе автора высказана аналогичная точка зрения.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Без первичных документов расходы признать нельзя
Письмо Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392
Финансовое ведомство указывает, что в силу п. 1 ст. 9 Федерального закона "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами. Документы, косвенно подтверждающие произведенные затраты, могут служить только дополнением к уже имеющимся первичным документам. Таким образом, если первичные документы отсутствуют, расходы признать нельзя.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 25.06.2007 N 03-03-06/1/392 ("Акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 15)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 15.12.2010 по делу N А19-8821/2010
Суд установил, что налогоплательщик не представил первичные документы. Исходя из этого, суд счел, что налогоплательщик не подтвердил осуществленные расходы.
Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 по делу N А40-133852/10-129-408
Суд отклонил довод организации о реальности понесенных затрат, поскольку у налогоплательщика фактически отсутствовали первичные документы. Кроме того, суд указал, что презумпция добросовестности налогоплательщика не освобождает его от обязанности обеспечить сохранность первичных документов, ведение бухгалтерского и налогового учета на основании этих документов и представление их в налоговый орган для подтверждения произведенных расходов.
Постановление ФАС Поволжского округа от 12.12.2006 по делу N А12-29434/05-С60
Суд установил, что налогоплательщик подтвердил расходы по выгрузке и погрузке договором и актом погрузки. Однако суд указал, что товарно-транспортных накладных у налогоплательщика нет, а акт погрузочных работ не является документом первичной учетной бухгалтерской документации. То есть налогоплательщик не обосновал стоимость работ первичными учетными документами. Следовательно, расходы не могут быть признаны документально подтвержденными.
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.05.2008 N Ф03-А59/08-2/1401 по делу N А59-418/2007-С13
Суд указал, что расходы не могут считаться документально подтвержденными, если у налогоплательщика нет первичных документов. Договор, счета-фактуры, платежные поручения не являются бухгалтерскими документами, подтверждающими совершение хозяйственной операции.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.10.2010 по делу N А32-16998/2009
Суд отказал в признании расходов, поскольку налогоплательщиком не были представлены соответствующие первичные документы. А, следовательно, не был подтвержден факт оказания услуг.
Постановление ФАС Уральского округа от 11.10.2010 N Ф09-8323/10-С3 по делу N А50-750/2010 (Определением ВАС РФ от 26.04.2011 N ВАС-4827/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отказал в признании расходов на транспортировку, поскольку налогоплательщиком не были представлены путевые листы и какие-либо иные подтверждающие документы.
Постановление ФАС Уральского округа от 28.10.2008 N Ф09-7830/08-С3 по делу N А76-4784/08
Суд отказал налогоплательщику в уменьшении базы по налогу на прибыль на сумму понесенного убытка, так как не представлены первичные документы, подтверждающие его размер. По мнению суда, докладная записка налогового органа не удостоверяет размер убытка, поскольку содержит информацию лишь о том, что должностным лицом проверялась декларация по налогу на прибыль, но не первичные бухгалтерские документы.
Позиция 2. Расходы признать можно и без первичных документов
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.02.2011 по делу N А56-16132/2010
Суд установил, что, руководствуясь п. 21 Инструкции от 21.11.1979 N 187 "О порядке организации коллективного питания экипажей судов транспортного и технического флота Министерства речного флота РСФСР", налогоплательщик уничтожил первичные документы, о чем свидетельствуют соответствующие акты. ФАС указал, что данное обстоятельство не повлекло невозможности документального подтверждения расходов. Суд принял в качестве такого подтверждения представленные обществом копии продовольственных отчетов, табелей учета рабочего времени, выписок банка по счетам карт, сведения о средних розничных ценах на продукты питания.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2008 N Ф04-1286/2008(1304-А46-25) по делу N А46-7489/2006
Суд указал, что представленные документы (счета-фактуры, платежные документы) достаточны для подтверждения факта несения расходов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2007 по делу N А56-12751/2006
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 по делу N А56-47433/2005
Суд пришел к следующему выводу: расходы налогоплательщика могут быть документально подтверждены договором и счетами-фактурами.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.05.2006 по делу N А56-30073/2005
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.07.2007
Авторы указывают, что Налоговый кодекс РФ не содержит списка обязательных документов, которыми можно подтвердить понесенные расходы. Норма п. 1 ст. 252 НК РФ позволяет признать документально подтвержденными даже те затраты, которые подтверждены только косвенными документами. При этом перечень таких документов также не ограничен.
