В каком периоде нужно включать в доходы кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента (п. 18 ст. 250, ст. 271 НК РФ)?

В силу п. 18 ст. 250 НК РФ доходом признаются суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности, а также по другим основаниям.

Согласно ст. 271 НК РФ доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

При этом Налоговый кодекс РФ не разъясняет, в каком периоде нужно включать в доходы кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента.

Согласно официальной позиции, выраженной в Письме ФНС России, суммы кредиторской задолженности нужно признавать в периоде, соответствующем дате внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации кредитора. Есть судебные акты, а также работа автора, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Письмо ФНС России от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754

Разъясняется, что периодом включения в доходы задолженности при ликвидации кредитора является период исключения его из ЕГРЮЛ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 09.02.2010 N Ф03-8171/2009 по делу N А24-2114/2009 (Определением ВАС РФ от 31.05.2010 N ВАС-6655/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 03.05.2007 по делу N А55-11375/2006 (Определением ВАС РФ от 21.01.2008 N 13630/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.04.2012 по делу N А27-8559/2011

Суд указал, что налогоплательщик должен отразить суммы задолженности в периоде ликвидации контрагента. Суд отклонил доводы налогоплательщика о том, что задолженность была выявлена при инвентаризации в более позднем периоде и поэтому не могла быть включена в доходы периода ликвидации должника. Суд отметил, что ст. 81 НК РФ предусматривает возможность внесения изменений в декларации прошедших периодов.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.01.2011 по делу N А46-4108/2010 (Определением ВАС РФ от 07.06.2011 N ВАС-6518/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд приходит к выводу о том, что периодом, в котором следует учитывать кредиторскую задолженность при ликвидации контрагента, признается тот, в котором возникло первое из предусмотренных п. 18 ст. 250 НК РФ оснований для ее учета. При этом у налогоплательщика отсутствует возможность выбирать период для учета такой задолженности, поскольку данная норма не является диспозитивной. Указанную задолженность налогоплательщик должен отражать в бухгалтерском и налоговом учете в момент исключения кредитора из ЕГРЮЛ, поскольку именно в этом периоде возникло основание для включения этой суммы во внереализационные доходы.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27.07.2011 по делу N А46-12818/2010

Консультация эксперта, 2011

Автор приходит к выводу о том, что в случае ликвидации кредитора суммы кредиторской задолженности нужно включать в доходы в периоде ликвидации контрагента, а не в периоде издания соответствующего приказа руководителя и акта инвентаризации.