Является ли разовый характер сделки признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности) (ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции разовый характер сделки является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности). Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.

В то же время имеется судебная практика, согласно которой разовый характер сделки и ее нетипичность не свидетельствуют о получении необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности). Есть работа автора с аналогичным выводом.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Разовый характер сделки является признаком получения необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

 

Письмо ФНС России от 08.04.2011 N КЕ-4-3/5585@

Разъяснено, что разовый характер сделки во взаимосвязи с иными обстоятельствами свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.07.2011 N 17545/10 по делу N А56-2729/2010

Постановление ФАС Поволжского округа от 17.04.2012 по делу N А72-6902/2011

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.02.2010 N Ф09-6971/08-С2 по делу N А47-3325/2008 (Определением ВАС РФ от 21.06.2010 N ВАС-7621/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что разовый характер сделки сам по себе не свидетельствует о недобросовестности налогоплательщика. Однако это обстоятельство в совокупности с тем, что общество не дало пояснений о происхождении товара и появлении его у поставщиков, а также отсутствие документов, характеризующих реальность хозяйственной деятельности с данными контрагентами, указывают на совершение сделок с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 06.03.2012 по делу N А55-12958/2011

Разовый характер сделки, по мнению суда, в совокупности с другими доказательствами подтверждает направленность действий плательщика исключительно на возмещение НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.06.2008 N А19-9932/07-20-Ф02-2620/08 по делу N А19-9932/07-20

Постановление ФАС Поволжского округа от 28.02.2008 по делу N А55-4884/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.01.2012 по делу N А56-53807/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.02.2011 по делу N А56-72456/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.12.2008 по делу N А13-8805/2007

Постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2006 N Ф09-2677/06-С2 по делу N А47-10136/05

 

Позиция 2. Разовый характер сделки не свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды (недобросовестности)

 

Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"

Среди обстоятельств, которые сами по себе не могут свидетельствовать о необоснованности налоговой выгоды, полученной налогоплательщиком, суд указал разовый характер сделки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.10.2008 N Ф04-6423/2008(14478-А46-41) по делу N А46-7720/2007

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2011 по делу N А40-17471/11-20-80

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2009 N КА-А40/9695-09 по делу N А40-2275/09-111-9

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.06.2009 по делу N А56-26343/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2008 по делу N А56-12779/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2008 по делу N А56-29787/2006

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.08.2007 по делу N А56-39346/2006

Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2011 N Ф09-5876/11 по делу N А60-40979/10

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 01.12.2006

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.03.2008 N Ф04-1445/2008(1573-А45-42) по делу N А45-7663/07-41/171

Суд пришел к выводу, что разовый характер сделки и ее нетипичность сами по себе не являются основаниями для отказа в возмещении НДС.

 

Постановление ФАС Московского округа от 04.02.2009 N КА-А40/12845-08 по делу N А40-15064/08-99-33

Суд отверг довод инспекции о том, что разовый характер сделки свидетельствует о получении необоснованной налоговой выгоды, поскольку купля-продажа недвижимости не является для налогоплательщика и его контрагента обычным видом деятельности. Кроме того, купля-продажа недвижимости обычно носит разовый характер.