Нужно ли для применения вычета дожидаться фактического использования товаров, работ, услуг в облагаемой НДС деятельности (п. 2 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ подобного условия применения вычета не содержит. Оговаривается лишь, что товары, работы, услуги должны приобретаться для использования в деятельности, облагаемой НДС.

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что для получения вычета важна не цель приобретения, а фактическое использование товара, работы, услуги в деятельности, облагаемой НДС. Есть судебное решение, в котором указывается, что право на вычет возникает у налогоплательщика в том периоде, когда соблюдены все необходимые для вычета условия, в том числе объекты введены в эксплуатацию и начато их использование для операций, облагаемых НДС.

Судебная же практика придерживается противоположного подхода.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Важно фактическое использование

 

Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111 "О моменте возникновения налоговой базы по НДС при ввозе основных средств из Белоруссии"

Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, отражаемое на счетах бухгалтерского учета 07 "Оборудование к установке" или 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, которые облагаются НДС. Поэтому и вычет по нему применить нельзя до тех пор, пока оно реально не начнет использоваться.

 

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.12.2009 N 16-15/130771

Налоговый орган разъясняет, что одним из условий для применения вычета является использование приобретенных работ (услуг) в деятельности, облагаемой НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 N 16-15/126829

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.07.2008 N 19-11/069325

 

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А40-56010/11-91-242

Суд указал, что у общества возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода на счет 01 как основных средств. Именно в данный момент условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ для предъявления НДС к вычету, считаются соблюденными: имеются счета-фактуры; основное средство принято на учет; объекты введены в эксплуатацию и начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

 

Позиция 2. Важна цель приобретения

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 15.05.2007 N 485/07 по делу N А29-11486/04а

Суд сделал вывод, что Налоговый кодекс РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным (ввезенным) основным средствам (оборудованию к установке) в зависимость от использования этого оборудования для осуществления операций, облагаемых НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 07.12.2011 по делу N А40-54399/10-114-301

Постановление ФАС Московского округа от 09.11.2009 N КА-А40/11591-09 по делу N А40-27109/09-139-87

Постановление ФАС Московского округа от 12.08.2009 N КА-А40/7308-09 по делу N А40-81103/08-142-395

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 по делу N А40-3931/07-98-32

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2007, 10.08.2007 N КА-А41/7726-07 по делу N А41-К2-1970/07

Постановление ФАС Поволжского округа от 19.01.2009 по делу N А57-6218/2008

Постановление ФАС Уральского округа от 25.07.2007 N Ф09-5751/07-С2 по делу N А50-20611/06

Постановление ФАС Центрального округа от 11.02.2010 по делу N А62-3627/2009

Постановление ФАС Центрального округа от 07.08.2008 по делу N А62-471/2008

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.2004 N 15511/03

Суд указал, что согласно п. п. 1 и 2 ст. 171 НК РФ суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории Российской Федерации, принимаются к налоговому вычету в том отчетном периоде, когда эти товары приобретены и приняты на учет, а не в том, когда они будут фактически реализованы (использованы).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 27.11.2009 N КА-А40/11724-09 по делу N А40-93483/08-80-369

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 25.07.2007 N КА-А40/6833-07 по делу N А40-72791/06-129-458

Постановление ФАС Московского округа от 19.07.2007, 24.07.2007 N КА-А40/6694-07 по делу N А40-72515/06-33-438

 

Постановление ФАС Уральского округа от 30.05.2012 N Ф09-4084/12 по делу N А50-16933/2011

Суд отклонил довод инспекции об отсутствии у общества права на вычет в связи с тем, что имущество не используется в производственной деятельности, установлено в помещении, которое передано по договору аренды другому лицу. Суд указал, что данные обстоятельства не препятствуют налогоплательщику проводить опытные работы с этим имуществом для решения вопроса о его последующей эксплуатации. Неиспользование в производственной деятельности имущества, отраженного в бухгалтерском учете налогоплательщика, не является основанием для отказа в предоставлении вычета НДС.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 23.03.2012 N Ф09-1373/12 по делу N А50-13241/2011

Суд отклонил довод инспекции о том, что налогоплательщик вправе предъявить к вычету НДС только после ввода оборудования в эксплуатацию. Суд признал правомерным применение вычета в периоде его приобретения и постановки на учет.

 

Постановление ФАС Московского округа от 12.10.2011 по делу N А40-13726/10-76-818

Суд указал, что нормами Налогового кодекса РФ не установлено, что вычет применятся в случае фактического использования объекта капитального строительства в производстве собственной продукции налогоплательщика.

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-141136/10-127-829

Суд указал, что право на вычет НДС по построенному объекту возникает по мере получения счетов-фактур и документов, подтверждающих осуществленные расходы, и не зависит от ввода объекта в эксплуатацию.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 14.09.2011 по делу N А40-138308/10-118-797

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.08.2011 по делу N А55-21086/2010

Суд пришел к выводу о том, что налоговое законодательство не связывает право на вычет НДС с моментом ввода объекта в эксплуатацию. Налогоплательщик вправе принять НДС к вычету с момента принятия имущества к учету.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2011 N КА-А40/1582-11 по делу N А40-82960/10-142-436 (Определением ВАС РФ от 30.06.2011 N ВАС-8379/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 01.12.2011 по делу N А65-4112/2011

Суд отметил, что суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету в том отчетном периоде, в котором эти товары приобретены, оплачены и приняты на учет, а не в том, в котором они будут фактически реализованы или использованы в производственной деятельности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу N А45-26108/2009

 

Постановление ФАС Московского округа от 28.03.2011 N КА-А40/1866-11 по делу N А40-61665/10-76-244 (Определением ВАС РФ от 11.07.2011 N ВАС-8380/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что право на вычет не зависит от начала использования результатов услуг, поскольку это не основано на нормах ст. ст. 171, 172 НК РФ.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 02.02.2010 по делу N А12-7415/2009

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия о том, что применение налогового вычета возможно только после использования приобретенных товаров в производственной деятельности.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 23.12.2009 N Ф03-7533/2009 по делу N А51-1486/2009

Суд указал, что ст. 172 НК РФ не связывает право налогоплательщика на применение вычетов с фактическим использованием приобретенного имущества. Следовательно, тот факт, что некоторые приобретенные помещения не сдавались налогоплательщиком в аренду, не свидетельствует об отсутствии права на применение вычетов по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.12.2009 N Ф03-7576/2009 по делу N А51-14295/2008

 

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-53968/10-129-291

Суд указал, что Налоговый кодекс РФ не ставит применение налоговых вычетов по построенным основным средствам в зависимость от использования этих объектов для осуществления операций, облагаемых НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 N КА-А40/14345-09 по делу N А40-41079/09-142-213

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.09.2009 по делу N А11-11652/2008-К2-22/569

Суд указал, что для подтверждения права на налоговый вычет налогоплательщик обязан представить документы, перечисленные в ст. 172 НК РФ. При этом законодательство не связывает право на налоговый вычет с дальнейшей реализацией товаров (работ, услуг).

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 03.12.2009 по делу N А23-1425/09А-14-24 (Определением ВАС РФ от 10.06.2010 N ВАС-3629/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 24.08.2009 N КА-А40/7974-09 по делу N А40-27101/09-118-134

Суд пришел к выводу, что Налоговый кодекс РФ не ставит применение налоговых вычетов по приобретенным основным средствам в зависимость от их использования для проведения операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС. Кроме того, налогоплательщик доказал факт дальнейшей передачи приобретенных автомобилей в лизинг.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.06.2009 по делу N А32-25108/2007-57/442

Суд указал, что согласно гл. 21 НК РФ право налогоплательщика на вычет не зависит от того, использовалось ли имущество (земельный участок) для осуществления налогооблагаемых операций в период его приобретения.

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.05.2009 N А33-1323/08-Ф02-2315/09 по делу N А33-1323/08

Суд пришел к выводу о том, что вычет налога, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг), не зависит от их использования для операций, подлежащих налогообложению НДС.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 08.08.2008 по делу N А82-13596/2007-20

Суд указал следующее: на момент приобретения работ налогоплательщик не мог определить, для каких операций будет использоваться результат работ, поэтому он правомерно применил вычет в указанном периоде.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.12.2007 по делу N А05-6753/2007

Суд указал, что в Налоговом кодексе РФ отсутствует условие о том, что вычеты не могут применяться до тех пор, пока расходы не принесут реальных доходов.