Как определяется база при получении комиссионером средств в качестве компенсации расходов на исполнение комиссионного поручения (п. 1 ст. 156 НК РФ)

 

В п. 1 ст. 156 НК РФ установлено, что у налогоплательщиков, которые занимаются посреднической деятельностью, в налоговую базу включается сумма вознаграждения (любых иных доходов) от исполнения договоров поручения, комиссии или агентских договоров.

Официальной позиции нет.

Есть примеры судебных решений, согласно которым суммы компенсации расходов, понесенных при исполнении комиссионного поручения, не включаются в налоговую базу комиссионера. Данный подход поддерживают и авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Московского округа от 19.11.2007 N КА-А40/11709-07 по делу N А40-9290/07-108-11

Суд указал, что суммы компенсации расходов посредника, связанных с оказанием посреднических услуг, в налоговую базу не включаются.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.02.2007 по делу N А56-19948/2006

 

Статья: Спорные ситуации по посредническим договорам ("Расчет", 2007, N 6)

Автор указывает, что претензии налоговых органов по поводу уплаты НДС не только с вознаграждения, но и с суммы возмещения расходов можно оспорить в суде, и приводит примеры судебных решений, вынесенных в пользу налогоплательщиков.

 

Статья: Учет купли-продажи товаров по договору комиссии ("Бухгалтерский учет", 2006, N 10)

Автор разъясняет, что денежные средства, перечисленные комитентом комиссионеру как финансирование расходов по сделке, НДС не облагаются.

 

ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ОПЕРАЦИЯМ, ОСВОБОЖДЕННЫМ ОТ НДС

 

Как определяется база при получении сумм комиссионного вознаграждения по договорам комиссии, в рамках которых комиссионер осуществляет операции, освобожденные от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ)?

 

Операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ, не освобождаются от налогообложения (п. 2 ст. 156 НК РФ). Исключение составляют посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1, 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Официальная позиция, изложенная в Письме Минфина России, заключается в том, что комиссионное вознаграждение не включается в налоговую базу, только если в рамках исполнения комиссионного поручения посредник осуществляет операции, указанные в п. 1, пп. 1, 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ. Счета-фактуры на вознаграждение в таком случае выставляются без НДС.

При осуществлении посредником иных операций, освобождаемых от НДС, комиссионное вознаграждение включается в налоговую базу в общем порядке. При этом на сумму комиссионного вознаграждения выписывается счет-фактура с учетом НДС.

Этот подход подтверждается примерами судебных решений и работами авторов.

 

Подробнее см. документы

 

Письмо Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-07/04

Разъясняется, что посреднические услуги освобождаются от НДС, только если в рамках выполнения посреднического договора совершаются операции, указанные в п. 1, пп. 1, 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Спорные ситуации по посредническим договорам ("Расчет", 2007, N 6)

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 25.11.2005 N А38-5114-17/668-2004

Суд подтвердил довод о том, что в отношении освобождаемых операций, не указанных в п. 2 ст. 156 НК РФ, посредник должен заплатить НДС с комиссионного вознаграждения.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.08.2005 N А38-297-4/79-2005

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.09.2005 N А57-3457/05-26

 

Статья: Особенности налогообложения посреднических договоров ("Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ", 2006, N 11)

Разъясняется, что посредник не может претендовать на освобождение от налогообложения в части оказываемых им услуг, если посреднические договоры предполагают реализацию товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС на основании ст. 149 НК РФ. При этом приводятся исключения из этого правила, установленные п. 2 ст. 156 НК РФ.