Включаются ли в выручку полученные авансы (п. 1 ст. 145 НК РФ)?

В соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

В связи с этим возникает вопрос: нужно ли при расчете выручки учитывать полученные авансы?

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что полученные авансы не должны включаться в выручку от реализации товаров, работ, услуг. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие такой подход.

Есть судебное решение, в котором выражена противоположная точка зрения: полученные авансы должны включаться в сумму выручки при определении лимита, установленного для применения освобождения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Авансы не включаются в выручку

Письмо УМНС России по г. Москве от 26.01.2004 N 24-14/04847 "О порядке применения статьи 145 НК РФ"

Указывается, что при переходе на применение освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС в выручку не нужно включать поступившие авансы.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2007

Статья: На общем режиме, но без НДС ("Новая бухгалтерия", 2007, N 9)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.04.2012 по делу N А26-4179/2011

Суд указал, что передача денежных средств в качестве аванса в счет будущей реализации товаров (работ, услуг) не может быть признана выручкой от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения в данном налоговом периоде. Следовательно, авансовые платежи не должны учитываться при расчете лимита выручки, с которым связано право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 17.10.2005 N Ф04-5886/2005(14644-А70-18)

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.06.2005 N Ф04-3718/2005(12172-А46-27)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 по делу N А44-4183/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 07.09.2005, 31.08.2005 N Ф09-3778/05-С2

Позиция 2. Авансы включаются в выручку

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.06.2009 по делу N А05-11016/2008

Суд пришел к выводу о том, что в целях применения освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ в выручку должны включаться полученные авансы, поскольку авансы учитываются при определении налоговой базы в соответствии со ст. ст. 153 - 154 НК РФ.