Перекладення та ухилення від оподаткування

 

Перекладання податків відбувається шляхом збільшення цін на розмір податку, у результаті чого реальним платником податків стає покупець товару.

Перевести податок у ціну вдається не завжди. Найчастіше це відбувається, якщо товар монопольний чи попит на нього не еластичний за ціною. Коли ж попит на товар еластичний, то незначне збільшення ціни викликає значне зменшення об­сягу продажів. У такій ситуації перекладання податків на покупців неможливе.

Ухилення від сплати податків — це дії платників по­датків, спрямовані на несплату податків шляхом заниження доходу й оцінки майна чи їхнього повного приховання [25].

У західній фінансовій літературі для означення різнохарактерних видів ухилення від податків використовуються окремі терміни. Ті з них, що мають цілком легальний характер, виника­ють через недосконалість законодавства чи у результаті лобіювання у парламенті навмисне створених "податкових лазівок" (tax loopholes) для певних категорій платників, носять назву "tax avoidance" - уникнення, обхід податку.

Виходячи з особливостей нормо-творчості та юридичних казусів, створюваних економічно-комерційною практикою, ухи­лення такого виду не передбачає кримінального характеру, не є податковим злочином і припиняється внесенням відповідних змін у фіскальне і господарське право.

Крім того, уникнення від сплати податків може ґрунтуватись на основі податкового планування за допомогою використання законних пільг та механізмів, на детальному і досконалому знанні норм податкового законодавства і вірному їх застосуванні з метою побудови економічної діяльності таким чином, щоб виключити або зменшити розмір податкових зобов'язань або податкових платежів, тобто з метою їх оптимізації.

Нелегальне ухилення злочинним способом, яке переслідується законом, іменується "tax evasion" - ухилення від податку у незаконній формі. Ухилення такого роду є продуктом анти­державної поведінки податкоплатників у силу їхніх намірів чи створених їм умов.

Тобто, ухилення від сплати податко­вих платежів у бюджет можна віднести до двох основних категорій:

- легальні способи зменшення податкових платежів;

- податкові злочини.

Основу легальних способів зменшення податкових пла­тежів складає те, що платники податків ухиляються від опо­датковування, не порушуючи податкове законодавство.

Виділяють такі способи легального зменшення податко­вих платежів:

- податкове планування та оптимізація;

- використання невідповідностей в правовому і податко­вому законодавстві.

Податкове планування — це прогнозування суми податко­вих платежів у майбутньому періоді на підставі планованих техніко-економічних показників діяльності підприємства.

Податкова оптимізація — процес, що здійснюється суб'єктом господарської діяльності за допомогою сукупності планових дій, об'єднаних у єдину систему, і передбачає вибір оптимальних варіантів фінансово-господарської діяльності з метою зменшення податкових платежів і збільшення при­бутковості [51].

Основні способи оптимізації податкових платежів:

- вибір оптимального виду господарської діяльності;

- вибір вигідного місця реєстрації і здійснення госпо­дарської діяльності;

- побудова різних схем господарювання;

- грамотне використання переваг, наданих чинним зако­нодавством;

- використання можливостей господарських договорів;

- бездоганне ведення бухгалтерського та податкового обліку;

- використання найбільш економічних способів захисту порушених податкових прав.

Податкові злочини характеризуються тим, що платники податків ухиляються від їх сплати, порушуючи чинне зако­нодавство.

Податкове правопорушення - це протиправна дія або бездіяння, що виявляється в невиконанні або в неналежному виконанні податкових зобов'язань, за які встановлюється відповідальність.

Аналіз практики дозволяє виділити найбільш загальні способи ухилення від сплати податків:

- неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою
податків, зборів (наприклад, декларацій, бухгал­терських звітів і балансів тощо);

- приховування (заниження) об'єктів оподаткування;

- заниження сум податків, зборів, які
підлягають сплаті у відповідний бюджет;

- завищення витрат на виробництво;

- незаконне використання пільг з оподаткування.

Поряд із загальними способами ухилення від сплати податків існує і ряд специфічних способів здійснення злочинів у галузі оподаткування:

- ухилення від сплати податків шляхом завищення витрат
на виконання робіт;

- ухилення від сплати податків шляхом виконання бартерних операцій без відображення їх у бухгалтерському
обліку;

- ухилення від сплати податків шляхом реалізації продукції
на адресу фіктивних фірм без передоплати і переведення
сум на дебіторську заборгованість;

- ухилення від сплати податків з використанням розрахунків
у готівковій формі і приховування розрахунків за допомогою
вексельного обігу;

- ухилення від сплати податків шляхом фіктивного експорту
товарів;

- ухилення від сплати податків шляхом оформлення фіктивних документів про передачу товару на зберігання;

- ухилення від сплати податків шляхом заниження кількості
і ціни товару (продукції), прийнятого суб'єктом підприємницької діяльності для наступної реалізації;

- ухилення від сплати податків шляхом оформлення документів, прийнятих на реалізацію товарів, і реалізація на
протязі довготривалого періоду необлікованих товарів;

- ухилення від сплати податків шляхом фальсифікації даних про кількість реалізованих товарів і отриманих грошових коштів;

- ухилення від сплати податків шляхом оформлення фальсифікованих документів про повернення товару, прийнятих
від суб'єктів підприємницької діяльності або громадян на
реалізацію.

Суттєвою технічною причиною ухилення від сплати податків є складність і суперечливість національного законодавства. Технічна складність оподаткування дозволяє платнику податків уникати платежів, не порушуючи закону. Це ускладнює і практику подат­кового контролю. Його результати прямо залежать від зрозумі­лості методик оподаткування, технічного забезпечення податкових перевірок, бухгалтерського обліку і звітності, системи обліку платників податків.

Найбільшої уваги у сучасних умовах потребує попередження податкових правопорушень у сферах:

- кредитно-фінансових відносин;

- зовнішньоекономічної діяльності;

- реалізації нафтопродуктів;

- імпорту і реалізації медичних препаратів;

- операцій з нерухомістю;

- виробництва і реалізації сільськогосподарської продукції;

- операцій з чорними і кольоровими металами;

- торгівлі;

- грального бізнесу;

- виробництва і реалізації підакцизних товарів тощо.

Наявність правопорушень у сфері оподаткування пов'язана з тим, що податкова системи України почала формуватися і продовжує цей складний процес у непростий період переходу від командно-адміністративної економіки до економіки ринкового типу, який супроводжують кризові явища практично в усіх сфе­рах суспільного життя, що призводить до поширення порушень податкового законодавства.